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1、第三章消费税法本章考情分析消费税是CPA考试中比较重要的一章。在最近3年的考试中，消费税一章的平均分值约为9分，在2009年本章分值达到10.5分。最近3年题型题量分析“，一一年度题型2007年2008年2009年题量分值题量分值题量分值单项选择题112211多项选择题222211.5判断题1111-计算题-1416综合题141112合计58710410.52010年教材的主要变化1 .增加2009年5月1日以后卷烟计税标准和税率变化以及增加卷烟批发环节计税的具体规定（P138P139税目税率表及解释）；2 .增加白酒最低计税价格的规定（P145）。第一节消费税基本原理（了解，能力等级1）一、
2、消费税概念消费税是对特定的消费品和消费行为征收的一种税，分为一般消费税和特别消费税。二、消费税的发展（略）三、各国消费税的一般做法（一）征税范围一一有选择（二）计算方法一一从价、从量（三）征收目的一一增加财政收入、调节收入差异四、消费税的计税方法主要三种：从价定率；从量定额；复合征收。【例题多选题】以下符合消费税原理及我国实际的有（）。A.我国现行消费税属于特别消费税B.从价定率计征消费税，对消费者表现为税负相对稳定C.从量定额征收消费税一般适用于价格变化较小、批量较大的应税消费品D.采用复合征收方法的应税消费品一般较少【答案】ACD五、我国消费税的特点（一）征收范围具有选择性（二）征税环节具
3、有单一性（三）平均税率水平较高且税负差异大（四）征收方法具有灵活性（五）税负具有转嫁型【相关链接】消费税与其他税种的关系1.消费税与增值税的关系差异方面增值税消费税征税范围（1）销售或进口的货物（2）提供加工、修理修配劳务（1）生产应税消费品（2）委托加工应税消费品（3）进口应税消费品（4）零售应税消费品纳税环节多环节征收，同一货物在生产、批发、零售、进出口多划、节征收纳税环节相对单一：在零售环节交税的金银首饰、钻石、钻石饰品在生产、批发、进口环节/、父消费税。其他在进口环节、生产（出厂环节；特殊为移送环节）交消费税的消费品在之后批发、零售环节不再交纳消费税计税依据计税依据具有单一性，只有从价
4、定率计税计税依据具有多样性，包括从价定率计税、从量定额计税、复合计税与价格的关系增值税属于价外税消费税属于价内税税收收入的归属进口环节海关征收的增值税的全部属于中央；其他环节税务机关征收的增值税收入由中央地方共享消费税属于中央税消费税与增值税纳税环节对比:环节增值税消费税进口应税消费品缴纳缴纳（金、银、钻除外）生产应税消费品出厂销售缴纳缴纳（金、银、钻除外）将自产应税消费品连续生产应税消费品无无将自产应税消费品连续生产非应税货物无缴纳将自产应税消费品用于投资、分红、赠送、职，福利、个人消费、基建工程缴纳缴纳批发应税消费品缴纳缴纳（2009年5月起限于卷烟）2 .消费税与城市维护建设税的关系纳税
5、人实际缴纳的消费税税额，会构成城市维护建设税和教育费附加的计算依据。3 .消费税与企业所得税的关系消费税是计算企业所得税应纳税所得额时可以扣除的税金（即可在企业所得税前扣除）【例题多选题】根据税法规定，下列说法正确的有（）。A.凡是征收消费税的消费品都属于征收增值税的货物的范畴8 .凡是征收增值税的货物都征收消费税C.应税消费品征收增值税的，其税基含有消费税D.应税消费品征收消费税的，其税基不含有增值税【答案】ACD第二节纳税义务人（熟悉，能力等级2）在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳
6、税义务人。第三节征税范围（掌握，能力等级2）一、生产应税消费品二、委托加工应税消费品三、进口应税消费品四、零售应税消费品（金、银、钻）零售的应税消费品注意三个问题：范围；税率；包装经国务院批准，自1995年1月1日起，金银首饰消费税由生产销售环节征收改为零售环节征收。改在零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。零售环节适用税率为5%,在纳税人销售金银首饰、钻石及钻石饰品时征收。其计税依据是不含增值税的销售额。不属于上述范围的应征消费税的首饰，如镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰（简称非金银首饰），仍在生产销售环节征
7、收消费税。金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。【例题多选题】根据消费税现行规定，下列应缴纳消费税的有（）。A.金首饰的进口B.化妆品的购买消费C.卷烟的批发D.金首饰的零售【答案】CD第四节税目与税率一、消费税的税目（掌握，能力等级2）消费税税目及学习时应注意的问题:税目子目复习注意事项（一）烟1 .卷烟2 .雪加烟3 .烟丝掌握卷烟生产（出厂）、进口、委托加工环节的复合计税方法2009年5月1日起我国在卷烟批发环节加征了一道从价税，适用税率为5%雪痂烟和烟丝执行比例税率（二）酒及酒精1 .白酒2 .黄酒3 .啤酒4 .其
8、他酒5 .酒精掌握白酒的复合计税方法注意啤酒（220元/吨和250元/吨）、黄酒的税率饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当按250元/吨的税率征收消费税果啤属于啤酒税目调味料酒不属于消费税的征税范围（三）化妆品含成套化妆品、高档护肤类化妆品不含舞台、戏剧、影视化妆用的上妆油、卸妆油、油彩（四）贵重首饰及珠宝玉石与金、银、钳金、钻相关的首饰和饰品在零售环节纳税，税率5%其他与金、银、钳金、钻无关的贵重首饰及珠宝玉石在生广（出厂）、进口、委托加工环节纳税，税率为10%（五）鞭炮焰火不含体育用的发令纸、鞭炮药引线（六）成品油1 .汽油2 .柴油3 .石脑油4 .
9、溶剂油5 .润滑油6 .航空煤油7 .燃料油生物柴油，以及植物性润滑油、动物性润滑油，已属于消费税征收范围各子目计税时，吨与升之间计量单位换算标准的调整由财政部、国家税务总局确定（七）汽车轮胎含摩托车、汽车与农用拖拉机、收割机等通用轮胎；不含农用拖拉机、收割机等专用轮胎。子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税（八）小汽车1 .乘用车2 .中轻型商用客车含9座内乘用车、1023座内中型商用客车（按额定载客区间值下限确定）。电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡.车、高尔夫车等均不属于本税目征税范围，不征消费税（九）摩托车（十）高尔夫球及球具包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）、高尔夫球杆的杆
10、头、杆身和握把（D高档手表包括不含增值税售价每只在10000元以上的手表（十二）游艇本税目只涉及机动艇（十三）木制一次性筷子关键词：木制；一次性（十四）实木地板含各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为棒、槽的实木装饰板，以及未经涂饰的素板【例题单选题】依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费税的是（）。A.进口卷烟B.批发服装C.零售化妆品D.零售白酒【答案】A【例题多选题】下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（）。（2008年旧题新解）A.批发环节销售的卷烟B.零售环节销售的金基合金首饰C.生产环节销售的普通护肤护发品D.进口环节取得外国政府捐赠的
11、小汽车【答案】AB【例题多选题】依据消费税的有关规定，下列消费品中属于化妆品税目的有（）。A.香水、香水精B.高档护肤类化妆品C.指甲油、蓝眼油D.演员舞台化妆用的上妆油、卸妆油【答案】ABC二、消费税的税率（熟悉，能力等级2）经过2009年的税制改革，消费税税目和税率都进行了不同程度的调整，比例税率中最高税率为56%最低税率为1%定额税率最高为每征税单位250元。（一）消费税税率的基本形式税率基本形式适用应税项目单纯定额税率啤酒；黄酒；成品油比例税率和定额税率复合计税白酒；生产、进口、委托加工卷烟单纯比例税率批发卷烟；除啤酒、黄酒、成品油、卷烟、白酒以外的其他各项应税消费品（二）按照最高税率
12、征税的特殊情况【归纳】有两种情况消费税税率从高：一是纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品未分别核算销售额、销售数量的；二是将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的。【例题单选题】某日化厂既生产化妆品又生产护发品，为了扩大销路，该厂将化妆品和护发品组成礼品盒销售，当月直接销售化妆品取得收入8.5万元，直接销售护发品取得收入6.8万元，销售化妆品和护肤品的组合礼品盒取得收入12万元，上述收入均不含增值税。该企业应纳的消费税为（）。A.6.15万元B.8.19万元C.3.6万元D.2.55万元【答案】A【解析】应纳消费税=（8.5+12）X30%=6.15（万元）。（三）几种需要辨析的特殊税
13、率1.2009年5月1日以后的卷烟税目税率状况：税目税率一、烟1.卷烟工业（1）甲类卷烟一一调拨价70兀（不含增值税，含70兀）/条以上56劾口0.003元/支1（2）乙类卷烟一一调拨价70兀（不含增值税）/条以下36劾口0.003元/支商业批发5%2.雪茄烟36%3.烟丝30%【特别提示】这部分学习中要特别注意两方面的问题：第一，只有卷烟在商业批发环节缴纳消费税。第二，消费税条例将工业、进口、委托加工环节卷烟分为甲类和乙类。注意甲类乙类税目计复合税率的换算和运用:适用新制度的税目比例税率定额税率每支每标准条（200支）每标准箱（5万支）甲类56%0.003元/支0.6元/条150元/箱乙类3
14、6%0.003元/支0.6元/条150元/箱2.酒的适用税率【特别提示】考生要注意两方面问题：第一，白酒同时采用比例税率和定额税率。白酒的比例税率为20%但是定额税率要把握白酒税率时，要会运用公斤、吨与斤等不同计量标准的换算。计量单位500克或5001公斤（1000克）1吨（1000公斤）单位税额0.5元1元1000元第二，啤酒分为甲类和乙类，分别适用250元/吨和220元/吨的税率。适用新制度税目啤酒采用定额税率甲类250元/吨乙类220元/吨3.贵重首饰及珠宝玉石的适用税率贵重首饰及珠宝玉石税率及纳税环节的规定见下表:分类及规定税率纳税环节金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰、钻石及钻石饰品5%零售环节与金、银和金基、银基、钻无关的其他首饰10%生产、进口、委托加工提货环节第五节计税依据本节教材结构：（从价计征消费税的计税依据
