《对高校教育成本核算的探析》由会员分享,可在线阅读,更多相关《对高校教育成本核算的探析(8页珍藏版)》请在金锄头文库上搜索。
1、对高校教育成本核算的探析 由于教育部门的公益性,教育成本问题往往不被注重。直到近年来,教育经费紧张,个人投资教育意识加强,教育成本问题才受到普遍关注,成为高等教育的热点问题。 学校属于非营利的事业单位。在筹划经济体制的影响下,事业单位一般是不计成本的,因此,高校的会计也不规定进行成本的核算。但是,随着高校的办学体制和办学形式日益多样化,教育投资体制的多元化,老式的“报账式”会计核算体系已经不能满足对高校会计信息解决的需求。 1998年1月日起开始试行的高等学校会计制度将本来的“三大”会计核算要素统一规定为“五大”会计核算要素,并将本来的“收付记账法”改为国际通用的“借贷记账法”,并确立高校为独
2、立的会计主体,规定高校的会计工作应全面、完整、精确地反映高校的财务状况和收支状况,这为高校成本核算奠定了理论基本,使高校成本的核算工作成为也许。 一、高校教育成本核算的必要性 目前国内高等教育已经进入大众化阶段。根据高等教育发展的国际经验,完全由政府投入显然不也许,社会力量的介入是必然的、必要的。高校的资金来源不再单纯是财政拨款,一部分经费要靠自筹资金解决,因此使得进行高校教育成本核算提上了日程。 (一)高校自身特点及运营规律规定进行成本核算 现阶段,国内高等教育已逐渐从公益化向产业化发展,高等教育不再是免费的午餐。高等学校作为以教学科研活动为中心的事业单位,虽然不能像公司那样直接从事物质资料
3、等有形产品的生产和销售,但一般可被看作是一种生产性部门,具有一定知识和技能的人才就是它的产品,高等学校培养出来的人才通过对人类社会的奉献实现其价值。而人才培养和产品生产同样,需要消耗大量的资源,因此高校与其他物质生产部门同样,同样存在“投入”和“产出”的经济活动,同样需要讲究投入产出效益。高校应在不断提高教学质量的前提下,注重成本管理,优化教育资源配备,提高经费使用效益,力求以至少的教育资源耗费,培养出更多、更优秀的大学生,获得最佳办学效益。因此,高校有必要进行成本核算。 (二)进行教育成本核算为高校资源耗费提供衡量尺度,是对的制定高校收费原则的前提 要维持高校的持续发展,必须使高校的各项耗费
4、得到补偿。如何补偿高校教育生产中的耗费?教育成本是教育生产耗费补偿的衡量尺度,高校只有实行科学合理的成本核算,对的记录、计量教育耗费,有效控制教育成本,才干保证教育资源耗费的价值补偿和物质补偿的合理性和科学性。 中国高等教育法规定,高等教育不属义务教育,需要建立由国家、社会、学生个人共同分担培养成本的机制。按照国家教育部规定,学费应为学生培养成本的25%。但由于国家没有出台教育成本的具体核算规范,各高校一般按各自的理解和需要制定学费原则,导致学费收费原则在近的时间里上涨了近25倍,从989年前的00元/年,199年涨到00元年,再涨到5 000元年。实行学生培养成本核算,可觉得制定合理的高校收
5、费原则,拟定国家、社会补偿教育成本的额度提供科学根据。它对克服国家教育投入的随意性、增长高校收费透明度、规范高校收费行为起着积极作用。 (三)高校进行成本核算是提高学校内部管理水平,提高资源运用效率的必要手段 国内高校面临着教育经费短缺和教育资源挥霍严重并存的问题。大部分高校重要注重教学质量的提高,一般会忽视内部管理水平的提高,忽视办学成本效益分析。全国教育事业发展记录公报显示,全国一般高等院校共有教职工61.0万人,其中专任教师.84万人,行政后勤等人员占到总人数的接近一半,远远超过高等学校教育培养成本监审措施中规定的行政管理工作人员原则上控制在事业编制教职工人数的1%15%的原则。高校的工
6、资福利、办公用房、办公设备、办公用车等方面的成本大量增长。通过成本核算,可发现管理上的漏洞,提高高校内部管理水平,进而提高高校教育资源运用率。 二、高校教育成本核算的现状分析 (一)高校教育成本核算还不具有财务会计基本 高校的事业单位性质制约着其进行成本核算。国内高校属于事业单位,是非经营性组织,其活动不以赚钱为目的。高校目前实行的是事业单位财务会计制度,执行的是预算会计模式,尚未建立教育成本核算制度,不像公司那样实行的是公司财务会计制度,因此,与公司不同,高校没有市场,会计核算只规定对预算经费收支进行记账和报账,而不需要考核成本。目前,高校成本核算还不具有财务会计基本,满足不了成本核算的规定
7、。例如:在会计核算期间上采用的日历年度与高校培养学生的周期不一致;在会计科目设立上缺少对固定资产折旧进行核算的科目等。这些问题都很复杂,需要进一步研究。 (二)理论研究不成熟 目前,国内对教育成本的研究还不成熟、不完善,在对教育成本概念的界定、教育成本核算对象及项目设立和成本所涉及的内容范畴等方面仍存在着分歧。例如,培养成本究竟怎么核算,什么是正常运营成本,怎么折扣;学校用地究竟算不算学校成本;高校退休教职工的工资费用,与否属于高校教育成本的范畴等,所有这些都尚未能提供统一的制度进行规范和核算。 导致这一现象的重要因素是:一方面是理论研究者的视角不一致;另一方面,理论研究者缺少对高校实际状况的
8、理解,缺少与实践工作者的交流沟通。 (三)大多数高校财务人员都缺少教育成本核算的意识 1.对高校进行考核的多种评价指标不含经济效益成本指标,导致大多数高校在成本核算方面,外无压力,内无动力。国家及地方教育主管部门对高校的考核,强调的是教育投入总量指标和教学质量指标,没有考虑在同等教学质量下教学资源投入量的比较,即经济效益的考核。2.高校仍然是以财政拨款为主,并且在招生市场上处在卖方市场。随着招生规模不断扩大,经费的局限性只会促使高校为争取更多的教育经费努力开辟财源,但却很少“节流”,成本意识淡薄,成本管理弱化,缺少向管理要效益的内部管理机制。3.高校此前没有进行过成本核算,需要对某些会计资料进
9、行整顿,对某些固定资产进行重新评估,这也许会给高校财务工作带来一定困难与麻烦,为避免这一麻烦,高校不乐意积极进行成本核算。 三、加强高校成本核算的对策与建议 (一)进行高校成本核算制度的改革 高校进行成本核算,可以借鉴公司成本核算的某些基本原理、原则、操作程序,结合高校的特点,在现行高校财务制度和会计核算体系的基本上,构建高校成本核算新的制度。 以年制作为高校成本计算周期。 高校的教学是按年组织的,政府对教育的拨款是按年(年度)拨付的,学费也是按年收取的。因此,只有容许高校将会计年度按年拟定,才干使高校的教育成本核算年度与学生培养周期保持一致,因此可将每年月日至8月1日作为成本计算周期。但按这
10、一思路,由于政府财政年度为公历年度,会使学校会计年度与政府财政年度不能保持一致,不利于政府部门对教育经费的年度记录。为解决这一问题,可以规定学校按每月的会计报表,形成1-12月的公历年度会计报告上报,以满足政府部门的需要。 2.以权责发生制为拟定当期收益与成本的记账基本。 高校实行的预算会计制度规定以收付实现制为基本进行会计核算。但采用收付实现制只能反映一定期期的收入、支出及其构成,检查国家预算中教育经费的执行状况及其成果,因其没有严格地划分经费发生的受益期间,不能进行高校的成本核算。高校的事业收入和支出在相邻的会计期间是互相交错的。每一年在下半年收取学费,但学费是当年下半年和次年上半年的收入
11、;当年的支出中特别是教学设备支出、图书支出等是后来各个年度共同受益的,因此,可考虑混合采用权责发生制与收付实现制:但凡波及到属于教育成本核算范畴的收入和费用支出的业务,采用权责发生制作为记账基本;但凡波及不属于教育成本核算范畴的收入和费用支出的业务,采用收付实现制作为记账基本。 以按实际成本计价作为会计核算的基本原则。 实际成本是指培养不同层次人才实际投入的人、财、物的货币体现值。实际成本计价是一种按照公司成本核算的原理、原则和有关制度规定进行的教育成本核算的措施。 目前,高校的教育成本核算的措施多种多样,但对教育成本的核算都不全面、不精确。高校在进行教育成本核算时,凡不属于成本核算范畴的费用
12、,必须予以剔除,如“独生子女费”、“离退休人员费”、“抚恤费”等。同步,应对使用的资产分别按其磨损限度将其磨损的费用摊入教育成本,如,教学(科研)人员的工资及福利费可按各成本计算对象消耗的教学(科研)学时的比例分派;教学设备折旧费和修理费可按各成本计算对象消耗的教学、实验学时的比例分派;教学管理费用可借鉴工业会计中的工时法、工资法、直接费用法来分派等,这种按实际成本计价的核算措施,简便且成果也较精确。 (二)加强信息交流、沟通,建立健全统一的高校教育成本核算制度 高校教育成本核算是一项复杂的工作,它在记账基本、账户设立、会计报表等方面与现行的会计核算制度存在着许多矛盾。要客观评价高校的办学成本
13、,必须由国家教育主管部门牵头组织人力和物力开展研究,制定统一的核算原则和措施,在符合通用财务准则的前提下,编制一套新的涉及高校教育成本核算内容的行业财务会计制度,并规定全国各高校统一按照新成本核算制度开展教育成本核算。在统一的高校教育成本核算制度下开展核算,可以充足运用核算成果来比较和分析各高校的办学成本,并结合其她指标来考核各高校的办学绩效,从而增进办学效益的提高。 因此,建议教育成本理论研究者多交流、多沟通,多进一步实践,在高校教育成本核算的有关问题上尽快达到一致的观点,给高校成本核算以比较合理、原则、统一的指引。 (三)完善高等学校办学水平评估指标体系 目前,对各高等学校办学水平评估指标
14、体系中,重要以办学水平、办学质量指标为主,它们是社会对高校能力和实力承认限度的体现,高考考生把它当成选择高校的重要向导,政府和社会把它视为合理配备教育资源的重要根据;高等学校把它看作评价自身教学质量和教学实力的一种客观原则。但大部分高校都忽视了对自身教育成本核算考核。因此,建议在高等学校办学水平评估指标体系中增设教育成本核算考核指标,并加大指标权重,这样,可以增强学校进行成本核算的外在压力,目的在于增强学校成本意识,提高学校资金运用效率,增进高等学校财务管理科学化、规范化。 开展高校教育成本核算是一项全新的工作,是高等教育财务改革的重要构成部分。因此,需要我们进一步研究摸索,以其早日出台并完善国内新的高校会计制度。