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1、现代风险导向审计及其应用(一)伴随着一系列重大财务舞弊案件的发生，审计失败屡屡爆发。为了适应审计环境的变化，从 根本上提高审计人员评估风险和发现舞弊的能力，中注协根据国际审计风险准则的发展，结 合我国国情，修订了审计风险准则，中国注册会计师审计准则体系于2007年1月1日起在 境内的所有会计师事务所开始施行。因此，如何正确理解和有效地将现代风险导向审计应用 于我国当前的经济环境,提高审计质量，是摆在我国审计职业界面前的一个非常迫切的问题。一、现代风险导向审计现代风险导向审计，是一种基于战略观和系统观思想，通过综合评价经营风险以确定实质性 测试的范围、时间和程序的审计方法。又称为风险基础战略系统
2、审计方法 (risk-basedstrategic-systemsauditapproach)。其核心思想可以概括为：审计风险主要来源于企 业财务报告的错报风险，而错报风险主要来源于整个企业的经营风险，因此，有效的审计应 该是建立在对企业所处社会和行业的宏观环境、战略目标和关键经营环节分析的基础上，通 过综合评价经营风险以确定实质性测试的范围、时间和程序。注册会计师为了实现审计目标，一直随着审计环境的变化调整审计方法。审计方法从账项基 础审计、制度基础审计发展到风险导向审计.都是注册会计师为了适应审计环境的变化做出 的调整。20世纪50年代末期，风险”的概念开始与审计程序的设计联系起来。70年
3、代，审计风险控 制模型开始在审计实务中被陆续使用。该模型所考虑的影响审计风险的因素主要有：固有风 险、控制风险和检查风险。用模型表示为：审计风险=固有风险x控制风险x检查风险。审计 风险模型的出现不仅解决了以制度测试为基础采用抽样审计的随意性问题，而且有助于引导 审计人员将审计资源投入到最容易导致会计报表出现重大错报的地方，以达到审计资源的最 优分配。这种以审计风险模型为基础进行的审计即为风险导向审计方法 (risk-orientedauditapproach)，由于其在理论和实务两方面都存在着一定的缺陷，所以被称作 传统风险导向审计。由于传统风险导向审计和制度基础审计的局限；审计失败和诉讼案
4、件频繁发生，对审计职业 形象的损害；战略管理理论和实践的发展所提供的重要启示和实践经验；同时也由于传统审 计方法不但在效果上(主要表现在揭露舞弊的能力)有缺陷，在效率上同样存在严重缺陷。对 于审计资源的分配上经常是面面俱到，难以突出重点，从而造成了审计资源的不合理配置。 为缩小审计期望差，也为提高审计的功效，审计实务界(特别是国际性的会计师事务所)从20 世纪80年代即开始利用战略管理理论与实务，探索新的审计方法。2000年7至8月，国际 审计和保证准则委员会和美国审计准则委员会联合成立了 风险分析联合项目 组”(JointRiskAssessmentTaskForce),对新的审计方法进行研
5、究，并于2002年底修改了相关审 计准则，以适应新的审计方法的需要，从而确立了现代风险导向审计的作用与地位。现代审计风险模型是将传统审计风险模型中的固有风险和控制风险合并为一个要素，统称为 财务报表重大错报风险(risksofsignificantmisstatementaccountingstatements)简称 ROSM， 然 后以财务报表重大错报风险的评估为基础进行审计。现代审计风险模型：审计风险 =重大错 报风险X检查风险。二、现代风险导向审计与传统风险导向审计的差异传统风险导向审计方法，注册会计师是否实施审计程序，何时实施以及在多大范围内实施， 完全取决于对检查风险的评估。注册会计
6、师在运用传统风险导向审计方法时，通常难以对固 有风险作出准确评估，往往将固有风险简单地确定为高水平，转而将审计资源投向控制测试 (如果必要)和实质性测试。由于忽略对固有风险的评估，注册会计师往往不注重从宏观层面 上了解企业及其环境，而仅从较低层面上评估风险，容易犯只见树木不见森林的错误。也就 是说，传统风险导向审计方法注重对账户余额和交易层次风险的评估。但企业是整个社会经 济生活网络中的一个细胞，所处的经济环境、行业状况、经营目标、战略和风险都将最终对 会计报表产生重大影响。如果注册会计师不深入考虑会计报表背后的东西，就不能对会计报 表项目余额得出一个合理的期望。而且，当企业管理当局共同舞弊时
7、，内部控制就会失效。 与传统风险导向审计相比，现代风险导向审计具有以下特点：审计重心前移，从而针对风险 点设计和实施控制测试和实质性程序；注重运用分析性程序识别可能存在的重大错报风险。 在分析工具上，注册会计师常常把战略分析、绩效分析、财务分析及前景分析等分析工具运 用到分析性程序中去，得出的风险评估结果会更加可靠；强调注册会计师应始终保持职业怀 疑态度，在审计过程中充分关注可能导致会计报表发生重大错报的情况，排除疑问；增加了 审计工作记录的具体要求；审计测试程序个性化。三、现代风险导向审计的理论基础 现代风险导向审计的理论假设在于:被审计单位在复杂激烈的市场竞争环境下出现经营业绩 下滑会影响其战略目标的实现。面对严格的市场监管和社会各方压力，被审计单位的管理层 就很可能会产生利用财务报告舞弊以掩盖经营不利的动机。基此假设，审计风险与被审计单 位的经营风险和企业战略密切相关，经营风险总是直接或间接地影响审计风险。因此，有效 的审计需要审计师站得高、看得远，从源头上寻找可能产生舞弊的根源，从而更有效地评价 财务报告的重大错报风险。
