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1、辽 东 学 院 本 科 毕 业 论 文（设 计）公允价值理论存在的缺陷,应用难点及对策The defects of the fair value theory, applied difficulties and countermeasures学 生 姓 名： 刘晓俐 学 院： 会计学院 专 业： 会计学 班 级： B0705 学 号： 1112070516 指 导 教 师： 孙 波 审 阅 教 师： 赵 盟 完 成 日 期： 2011/5/27 辽 东 学 院Eastern Liaoning University独创性说明作者郑重声明：本毕业论文（设计）是我个人在指导教师指导下进行的研究工作及
2、取得研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，毕业论文（设计）中不包含其他人已经发表或撰写的研究成果，也不包含为获得辽东学院或其他单位的学位或证书所使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的贡献均已在论文中做了明确的说明并表示了谢意。作者签名：_ 日期： 公允价值理论存在的缺陷，应用难点及对策 摘 要随着经济的发展，市场经济发达国家会计准则纷纷将公允价值作为重要甚至是首选的计量属性，标志着我国经济与国际经济正逐步接轨。公允价值理论一直是国际经济的热点和难点问题，经过公允价值计量在美国金融危机中的惨痛教训又一次引起大家对公允价值理论的关注，同时我国新的会计准则也将公允价值推向我
3、国国内最具有争议的问题之一。我国颁布的新会计准则在很多方面都具有新的突破，特别是公允价值理论的应用最为突出。由于公允价值的广泛应用，公允价值的计量要受到一系列因素的影响，而且公允价值计量属性的操作难度大，在实际应用中存在着很多难以避免的缺陷和应用难点，并没有理论上的那么完美，容易造成操纵利润,可能对企业报表产生影响，公允价值理论还有待改进。本文阐述了公允价值的涵义，并和历史成本进行对比，提出公允价值理论的缺陷。通过了解我国现行公允价值理论在债务重组，投资性房地产，交易性金融资产等方面的应用，分析公允价值理论在各方面应用的缺陷和难点，深入反思找出完善公允价值理论应用的有效对策。关键词:公允价值；
4、难点；对策- I -公允价值理论存在的缺陷，应用难点及对策The defects of the fair value theory, applied difficulties and countermeasures AbstractWith the development of economy, market economy developed countries regard fair value accounting standards as important even preferred measurement attributes, which indicates our count
5、rys economy and international economy are gradually norms. Fair value theory has been a hotspot and difficulty in the international economy, after the fair value measurement in the U.S. financial crisis caused by the painful lesson from all once again to the attention of the fair value theory, and t
6、he countrys new accounting standards will also push the fair value to one of the most domestic controversial issues. New accounting standards issued in China has made the new breakthrough in many ways, especially the application of the fair value theory is the most obvious. Due to the widespread of
7、application, the fair value of the fair value measurement is subject to a host of factors, and the operation of the fair value measurement attribute in practical application is difficult. There are many unavoidable defects and application difficulties, and it is not as perfect as theory, for example
8、, it is easy to cause the manipulation of enterprise profit, which may affect the fair value. The report theory has to be improved. This paper expounds the meaning of the fair value, and compared with the historical cost, and puts forward the defects of the fair value theory. By understanding our cu
9、rrent fair value theory in debt restructuring, the investment real estate, trading of sexual finance capital, the application of the fair value theory, analyzes the defects in all aspects of the application and the difficulty, in-depth reflection find perfect application of fair value theory effecti
10、ve countermeasures.朗读显示对应的拉丁字符的拼音字典Key Words：Fair value; difficulties; Strategy- III -目 录摘 要IAbstractII一、公允价值的定义及与历史成本的对比1二、公允价值的理论缺陷2（一）公允价值理论的假设前提条件很难满足2（二）公允价值反映的利润不真实2三、公允价值理论应用的难点3（一）公允价值在债务重组中的应用难点3（二）公允价值在投资性房地产中的应用难点31采用公允价值模式计量的条件很难确定及满足32采用公允价值计量使利润大幅度增长43引起税收成本的变化4（三）公允价值在非货币性资产交换中的应用难点51
11、新准则中规定的计量条件很难满足52容易造成较大的利润操作空间53在报表内确认损益容易造成净利润和实际现金流背离54对公允价值披露较少，不利于对非货币性资产交换进行监督管理5（四）公允价值在非同一控制下企业合并中的应用难点6（五）公允价值在金融工具中的应用难点7四、对公允价值理论应用难点的对策8（一）进一步完善资本市场8（二）准确理解公允价值模式，加强监管防范利润操纵8（三）加强公允价值信息中的披露和透明度8（四）进一步完善市场评估体系，规范折现率9（五）健全管理机制，发展附加指南和其他鉴定公允价值的工具9结 论10参 考 文 献11致 谢12公允价值理论存在的缺陷，应用难点及对策一、公允价值的
12、定义及与历史成本的对比公允价值，亦称“公平价值”或“公允市价”。英国会计准则中阐述“公允价值，指熟悉情况的自愿双方在一项公平而非强迫或清算销售中，交换一项资产或负债的金额。”加拿大会计师协会定义是“公允价值指没有受到强制的，熟悉情况的自愿双方，在一项公平交易中商定的对价的金额。”美国新会计准则中，公允价值被定义为“报告实体所在市场的参与者之间进行的有序交易中出售一项资产所收到的价格或转移一项负债所支出的价格。”我国2006年新颁布的会计准则中规定：“公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。在公平交易中，交易双方应当是持续经营企业，不打算或不需要进行清算、
13、重大缩减经营规模，或在不利条件下仍进行交易。”公允价值是在公平交易中形成的，并且进行的交易是自愿的；企业也必须在持续经营的前提下；不仅仅资产有公允价值，负债同样也有公允价值。历史成本原则是指企业的各种资产应当按取得或购建时发生的实际成本计价，而且即使物价变动，一般也不进行调整。其主要内容是：企业取得的各种财产物资，应以其购进或建造时发生的原始成本即实际成本入账，并以此作为分摊和转作费用成本的依据。当物价变动时，除国家另有规定外，不得调整其账面价值。按实际成本计价，能防止随意性，使会计信息真实可靠，便于了解和比较。由两者的定义可以看出，公允价值具有较大的主观性，如果人们觉得采用历史成本原则作为计
14、量属性比较公允，则公允价值就是历史成本；如果人们觉得采用重置成本能够反映资产的真实价值，则重置成本就可以看作是公允价值。因此，公允价值并不是一种确切的计量模式，而只不过是人们对资产真实价值的一种主观估计,有可能存在较大的操纵空间。二、公允价值的理论缺陷（一）公允价值理论的假设前提条件很难满足公允价值的取得应该是在一个活跃的市场条件下，它要求交易双方公平、自愿，充分了解对方及市场情况。由于我国经济市场体系才刚刚确立很难保证交易双方的充分了解，信息很容易不对称很难判定一个交易是否真的公平。非市场化的因素依然存在，使得企业之间的交易不规范，一部分资产的公允价值难以取得。例如,在市场交易过程中,有相当一部分资产和负债,往往难以通过市场取得公允价值的完备信息。公允价值的判断,中国和国际上的判断条件差异较大。市场经济成熟的国家有一个成熟的信息系统,有相应的机构每个月发布相关信息,有很多公允市价和相应的行业参考价格、模型、指数和参数,公允价值较容易取得。而中国的市场价格体系尚未成熟,其信息数据并没有在一个公开的网络或者相应全国性行业价格平台披露,也就是说,价格体系的不完善,无法给公允价值一个统一的标准或者评价。（二）公允价值反映的利润不真实由于公允价值取得的限制条件，从而给一些企业利用该
