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1、第九章流动负债-债务重组相关会计分录一、债务重组的概念和方式（一）债务重组的概念债务重组是指在债务人发生财务困难时，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项。（二）债务重组的方式1、以资产清偿债务；2、将债务转为资本；3、修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述1和2两种方式；4、以上三种方式的组合等。二、债务重组的会计处理（一）以资产清偿债务1、以现金偿还债务以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益（营业外收入债务重组利得）。债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益（营业外支出债务重组
2、损失）。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益（营业外支出债务重组损失）。例1：2007年2月10日，A公司销售一批材料给B公司，不含税价格为100000元，增值税税率为17。当年3月20日，B公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，A公司同意减免B公司20000元债务，余额用现金立即偿清。A公司未对债权计提坏账准备。B公司（债务人）：债务重组利得=11700097000=20000元借：应付账款117000 贷：银行存款97000 营业外收入债务重组利得20000A公司（债权人）：债务重组损失11700097000200
3、00元借：银行存款97000 营业外支出债务重组损失20000 贷：应收账款1170002、以非现金资产偿还债务以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入债务重组利得）。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益（资产转让损益）。债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外支出债务重组损失）。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益（营业外支出债务重组损失）。例2：20
4、07年2月1日，深广公司销售一批材料给红星公司，同时收到红星公司签发并承兑的一张面值100000元，年利率7、6个月期、到期还本付息的票据。当年8月1日，红星公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，深广公司同意红星公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备的公允价值为80000元，原价为120000元，累计折旧为30000元，发生的清理费用1000元，红星公司为此设备计提的减值准备为9000元。深广公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他相关税费。红星公司（债务人）：债务重组利得1035008000023500元资产转让损益80000（1200003000090001000）2000元1）借：
5、固定资产清理 81000 累计折旧 30000 固定资产减值准备 9000 贷：固定资产 1200002）借：固定资产清理1000 贷：银行存款 1000“固定资产清理”科目余额=810001000=82000（元）3）借：应付票据 103500贷：固定资产清理 80000 营业外收入债务重组收益 23500借：营业外支出处置固定资产净损失2000 贷：固定资产清理 2000深广公司（债权人）：借：固定资产 80000营业外支出债务重组损失23500贷：应收票据 103500（二）以债务转资本方式偿还债务将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本）
6、，股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益（营业外收入债务重组利得）。债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外支出债务重组损失）。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益（营业外支出债务重组损失）。例3：2007年2月1日，深广公司销售一批材料给红星公司（股份有限公司），同时收到红星公司签发并承兑的一张面值100000元，年利率7、6个月期、到期还本付息的票据。8月1日，红星
7、公司与深广公司协商，以发行普通股抵偿该票据。红星公司用于抵债的普通股为10000股，每股面值1元，股票市价为每股9.6元。假定印花税税率为0.3 %，不考虑其他税费。红星公司的会计处理：重组债务的账面价值（1000003500）103500元 减：股票的公允价值96000元债务重组利得7500元（103500-96000）享有股份的面值总额10000元（计入股本）股票公允价值与面值差额（96000-10000）86000元（计入资本公积）1） 借：应付票据 103500 贷：股本 10000 资本公积股本溢价86000营业外收入债务重组收益75002）借：管理费用印花税 288（960000.
8、3%）贷：银行存款 288深广公司会计处理：取得红星公司股权的入账价值9600028896288元债务重组损失103500960007500元借：长期股权投资 96288营业外支出债务重组损失7500贷：应收票据 103500 银行存款 288（三）修改债务条件1、不附或有条件的债务重组修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入债务重组利得）。债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当
9、期损益（营业外支出债务重组损失）。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益（营业外支出债务重组损失）。例4：深广公司销售一批商品给红星公司，价款5200000元（含增值税）。按双方协议规定，款项应于2007年3月20日之前付清。由于连年亏损，资金周转发生困难，红星公司不能在规定的时间内偿付深广公司。经协商，于2007年3月20日进行债务重组。重组协议如下：深广公司同意豁免红星公司债务200000元，其余款项于重组日起一年后付清；债务延长期间，深广公司加收余款2的利息，利息与债务本金一同支付。假定深广公司和红星公司均以未来收到或支付现金的现
10、值作为公允价值，深广公司为债权计提的坏账准备为300000元，现行贴现率为6%。红星公司的会计处理：（1）计算重组债务利得重组债务的账面价值=5200000（元）将来应付金额=（5200000200000）（12）=5100000（元）将来应付金额的现值（即债务的公允价值）=51000000.943=4809300元（查表得复利现值系数0.943）债务重组利得为（5200000-4809300）390700元。 （2）账务处理债务重组日借：应付账款5200000 贷：应付账款债务重组 4809300 营业外收入债务重组收益390700重组日后一年，红星公司偿付余款及应付利息借：应付账款债务重组
11、4809300财务费用 290700贷：银行存款 5100000深广公司的会计处理：（1）计算重组债务损失重组债权的账面余额5200000元将来应收金额=5000000（12）5100000元将来应收金额现值（即应收债权的公允价值）4809300元债务重组损失4809300（5200000300000）90700元（2）账务处理债务重组日借：应收账款债务重组 4809300 坏账准备 300000 营业外支出债务重组损失 90700贷：应收账款 5200000重组日后一年末红星公司偿付余款及加收的利息借：银行存款 5100000贷：应收账款债务重组4809300财务费用 2907002、附有或
12、有条件的债务重组修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合企业会计准则第13 号或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益（营业外收入债务重组利得）。或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。或有应收金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应收金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。（四）混合方式债务重组以现金清偿
13、债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照修改其他债务条件的原则进行处理。债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按照修改其他债务条件的原则进行处理。例5：深广公司持有红星公司的应收票据面值为200000元，票据到期时，累计利息为5000元。由于红星公司资金周转发生困难，经与深广公司协商，同意红星公司支付10000元现金，同时转让一项无形资产以清偿部分债务。该项无形资产的账面价值为80000元，其中无形资产的成本为100000元，已经摊销金额为20000元，没有计提过减值准备，无形资产的公允价值均为75000元，两项合计偿还债务85000元，红星公司因转让无形资产应交纳的营业税为6000元。剩余债务为120000元（20500085000），免除30000元，其余部分延期两年清偿，每年支付延期支付的利息，双方约定的利率为6%。假定6%的利率是债务重组双方认可的最低报酬率，且不考虑其他税费。红星公司的会计处理：（1）计算债务重组收益及资产转让损益债务重组日重组债务的账面价值205000元（2000005000） 减：支付的现金10000元
