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1、第十二章 企业所得税法重点内容：纳税义务人、税率、不征税收入、免税收入、业务招待费扣除标准、广告费扣除标准、业务宣传费扣除标准、公益性捐赠扣除标准、资产的税务处理、税收优惠。难点内容：不征税收入、免税收入、公益性捐赠扣除方法、税收优惠、特别纳税调整。第一节企业所得税概述一、企业所得税的概念企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得所征收的一种税收。二、企业所得税的计税原理（一）征税对象：纯所得（二）计税依据：应纳税所得额 （三）纳税人与负税人一致三、各国企业所得税的一般做法（一）纳税人：法人（二）税基：调整后的利润（三）税率：比例、累进（四）税收优惠第二节 纳税人
2、和征税对象（熟悉）一、纳税人在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。具体包括：国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、外商投资企业和外国企业、有生产经营所得和其他所得的其他组织。（1）不是所有企业都交企业所得税不包括：个人独资企业和合伙企业（适用个人所得税）。这里指依据中国法律、行政法规的规定成立的个人独资企业和合伙企业，不包括非居民企业中的个人独资企业和合伙企业。（2）不是不叫企业就不交企业所得税其他取得收入的组织（社会团体、事业单位）具体分为：居民企业和非居民企业双重管辖标准地域管辖权（属地原则）与居民管辖权（属人原则）纳税人判定标准举 例居民企业依照中国法律、法规在中
3、国境内成立的企业国有企业、外商投资企业依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业在英国注册的公司，但实际管理机构在我国境内解释：实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。非居民企业（1）依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业（2）在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业在我国设立有代表处及其他分支机构的外国企业解释：机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：1.管理机构、营业机构、办事机构；2.工厂、农场、开采自然资源的场所；3.提供劳务的场所；4.从
4、事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；5.其他从事生产经营活动的机构、场所。特殊：非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所理解：（1）单位或个人（2）长期（3）代理形式多样性【例题单选题】下列各项中，不属于企业所得税纳税人的企业是（）。A.在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业B.在中国境内成立的外商独资企业C.在中国境内成立的个人独资企业D.在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业【答案】C二、征税对象1、企业所得税的征税对象形式：是指企业
5、的生产经营所得、其他所得和清算所得。所谓清算所得，是指企业清算时的全部资产或者财产扣除各项清算费用、损失、负债、企业未分配利润、公益金和公积金后的余额，超过实缴资本的部分。P3252、企业所得税的纳税人与征税对象关系纳税人类型征税对象范围1.居民企业居民企业应就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。（全面纳税义务）2.非居民企业有限纳税义务（1）非居民企业在中国境内设立机构、场所所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得缴纳企业所得税（2）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联
6、系的就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税解释：实际联系，是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有的据以取得所得的股权、债权（例如，非居民企业通过该机构、场所对其他企业进行股权、债权等权益性投资或者债权性投资而获得股息、红利或利息收入）以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产。（例如，非居民企业将境内的房产对外出租收取的租金）3、如何判断所得的来源（了解）（1）销售货物所得，按照交易活动发生地确定。（2）提供劳务所得，按照劳务发生地确定。（3）转让财产所得。不动产转让所得按照不动产所在地确定。动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定。权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确
7、定。（4）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。（5）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。【例题单选题】根据企业所得税的有关规定，以下对于所得来源确定的表述中，正确的是（）。A.权益性投资资产转让所得按照投资企业所在地确定B.股息、红利等权益性投资所得，按照被投资企业所在地确定C.提供劳务所得，按照所得支付地确定D.转让不动产，按照转让不动产的企业或机构、场所所在地确定【答案】B第三节 税率种类税率基本税率25%低税率20%（实际10%）两档优惠税率（1）符合条件的小型微利企业：减
8、按20%（2）国家重点扶持的高新技术企业：减按15%解释：1.25%：适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。2.20%（预提所得税税率：扣缴义务人代扣代缴）适用于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。但实际征税时适用10%的税率。P3263.20%：小型微利企业的条件：P378（1）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元。（2）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。注意：应纳税所得
9、额30万，是弥补了以前年度（5年内）亏损后确认的。【例题计算题】某小型企业2008年度申报的应纳税所得额为50万元，2007年度准许弥补的亏损为45万元。计算2008年度企业所得税。【答案】应纳所得税额（5045）20%1（万元）4.15%：高新企业条件。P377（目前比较抽象，了解条件）第四节 应纳税所得额的计算（全面掌握）计算方法：1.直接计算法应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除金额弥补以前年度亏损2.间接计算法应纳税所得额会计利润总额纳税调整项目金额税收调整项目金额包括两方面的内容，一是企业的财务会计处理和税收规定不一致的应予以调整的金额；二是企业按税法规定准予扣除的税收金额
10、。所以税法规定：对企业按照有关财务会计规定计算的利润总额，要按照税法的规定进行必要调整后，才能作为应纳税所得额计算缴纳所得税。企业所得税应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。（属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不作为当期的收入和费用。）一、收入总额第一、判断各项经济业务的收入是否为应税收入、免税收入、不征税收入。第二、各项应税收入金额的确认和计算方法。尤其是企业发生的某些特殊收入，如接受的实物捐赠、对外投资的税后收益、自产自用的应税产品等。第三、单项经济业务收入出现时，其应纳税所得额的计算应结合有关扣除内容。1.
11、一般收入的确认收入类型具体项目特殊时间要求销售货物收入企业销售商品、产品等以及其他存货取得的收入提供劳务收入企业从事有关劳务服务活动取得的收入转让财产收入纳税人有偿转让各类财产取得的收入，包括转让固定资产、有价证券、股权以及其他财产而取得的收入股息、红利等权益性投资收益因权益性投资从被投资方取得的收入除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现利息收入企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现租金收入纳税人提供固定资产、包装物以及其他有形财产的使用权取得的收入按照合同约定
12、的承租人应付租金的日期确认收入的实现特许权使用费收入纳税人提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权而取得的收入按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现接受捐赠收入纳税人接受的来自其他企业、组织或个人无偿给予的货币性资产和非货币性资产按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现其他收入企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等尤其要注意：（1）收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等（2）权益性投资收益
13、确认时间。企业取得的股息、红利等权益性投资收益，应在被投资企业做出利润分配决策时确认收入实现，不论企业是否实际收到股息、红利等收益款项。（3）接受捐赠收入的确认 A 企业接受捐赠的货币性资产：并入当期的应纳税所得。 B 企业接受捐赠的非货币性资产：按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得。受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费。C 企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。【例题
14、计算题】2008年2月A企业取得B企业的实物捐赠，双方确认的评估价值100万元，A企业还取得了B企业开出的增值税专用发票，注明税额17万，由B企业缴纳。6月份A企业将该批实物资产销售，取得不含税销售收入150万元。计算A企业应纳企业所得税。【答案】应纳的企业所得税额=（捐赠收入+资产转让收入）25%=11725%+（150-100）25%=41.75（万元）（4）包装物的押金收取时不并入销售额计征所得税，但企业收取的押金逾期未返还买方的，则成为企业实际上的一笔收入，应确认为企业所得税法所称的收入，依法缴纳企业所得税。逾期未退包装物押金收入是含增值税的收入。例如2008年2月份取得包装物的押金收入11.7万元，3个月后逾期，则逾期的押金收入增加应税收入应该是11.7/（1+17%）=10万元，当然，也是用10万元计算销项税额。2.特殊收入的确认特殊收入税务处理分期收款方式销售商品按合同约定的收款日期确定销售收入的实现受托加工制造大型机械设备、船舶等持续时间超过12个月的，按纳税年度内完工进度或者完成的工作量确定收入的实现建筑、安装、装配工程和提供劳务持续时间超过1年的，可以按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现产品分成方式取得收入企业分得产品时以产品的公
