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1、 财务报表解解释 _会计与财财务认可证书书前言本课程是英国特许公认会计师考试的必修课程。随着中国会计准则的国际化，尤其是这一次企业会计制度的颁布，我们的与世界大部分国家的会计差异已经越来越小。因此，我们没有必要担心学习的难度。课程的目的：理理解财务报表表,并能对财财务报表做出出评论性的解解释。因此本课程的教教学结构做出出如下安排：1. 理解报表的专业业术语；2. 理解编制财务报报表所依据的的原则；3. 编制基本的财务务报表，如资资产负债表、损损益表、现金金流量表等；4. 对各个报表及其其财务指标进进行分析性的的解释和评价价。 第一章 财务信息的作用用会计信息系统的的主要作用是是：向会计信信息使
2、用者提提供有效的会会计信息。l 会计信息使用者者：不同的利利害集团。l 非常的广泛，也许与企业有关联，l 有效：包括三层层含义：1、 符合法律的约束束；2、 满足管理与决策策的需求；3、 满足会计信息使使用者的要求求。否则这些会计信信息被称作“无效的会计计信息”！本章将要讨论以以下内容：l 会计信息的使用用者是谁？l 会计信息应当具具备的质量特特征是什么？l 财务报表的法定定格式和内容容是怎样的？l 企业的不同类型型与会计报表表的要求是怎怎样的？一、 会计信息的使用用者不同的会计信息息使用者对会会计信息的要要求是不同的的，原因是他他们面临的决决策不同！如雇员和股股东？总的来看，会计计信息的使用
3、用者包括“不同的群体体”，他们是： 1. 投资人和潜在的的投资者。投资人即公司业业主。他们最最需要了解的的会计信息是是:l 利润：因为利润润一方面表明明了被投资方方的业绩；另另一方面它是是公司能否进进行利润分配配的基础。l 股票的市场价值值：因为公司司股票的市场场价值表明了了投资人的资资产的溢值和和减值状况；同时股票市市场价值也表表明了市场对对公司历年业业绩和未来业业绩的肯定。l 现金流量：没有有现金流量公公司将无法维维持下去；股股东所期望的的“股利派现”无法实现。2债权人。债权人是指向公公司提供偿还还融资的个人人和机构。债权人又包括商商业债权人（出出售商品和劳劳务形成的）和和贷款债权人人（提
4、供贷款款形成的）。债权人最需要了了解的会计信信息是：l 商业债权人最为为关心的是公公司及时偿还还债务的能力力。因此他们们很关注公司的经营现象象，以及现金金的状况和近近似现金的流流动状况。l 贷款债权人是企企业长期融资资的主要对象象，他们主要要关注的是一一利息能否偿偿付；二是贷贷款能否及时时收回。关心利息问题必必然要关心公公司的获利能能力；关心贷贷款及时回收收必然要关心心公司的现金金流量。3雇员。一是关心公司经经营的财务前前景和管理规规划，以了解解自身的工作作保障程度；二是关心公公司的公司经经营业绩以及及与其他行业业比较的信息息，以了解其其薪金水平和和加薪的可能能。4政府。政府为贯彻和监监督国家
5、政策策必须了解财财务信息，当当然这种信息息的覆盖面非非常大，通常常经过大量的的加工和汇总总，以便使政政府在制定政政策是更具普普遍性。例如税制的制定定，就必须了了解各个行业业的收入水平平和盈利水平平，以便制定定科学的税负负。5经理（公司司管理部门）经理是公司的最最主要的管理理者，它对会会计信息的需需要是全面的的、详尽的。这样才能兼顾各个方面的需求；才能够决策，才能够深入的分析、研究决策的各个要素。 经理决策需需要的会计信信息往往来自自于两个不同同的会计信息息系统：即财财务会计和管管理会计。财务会计和管理理会计差别点点比较差别的要点财务会计管理会计1、信息使用者者企业外部人士企业内部人士2、信息形
6、式财务报表根据需要，详尽尽、专业化3、频率和时距距会计期间根据需要4、时间焦点过去的会计期间间过去和将来的时时间5、管制程度公司法和会会计准则无立法管制6、研究的对象象会计核算会计预测和决策策二、 会计信息质量的的要求 会计信息是会计计系统的产品品，因此必须须具备相应的的质量要求，这这种质量的要要求是通过会会计准则的的立法确定的的，英国会计计准则对会计计信息质量的的要求包括：1、相关-指提供的的会计信息应应当与决策相相关。注意：一条信息息可能与一项项决策有关，与与另一项决策策无关。这说说明信息的相相关性取决于于所进行的决决策。只要是是能够帮助信信息使用者评评价过去、现现在和未来事事件，以便作作
7、出决策的信信息就是相关关的信息。 2易懂-使缺乏报表表知识的使用用者能够理解解会计信息，同同时不能遗漏漏或省略有价价值的信息。3及时-即符合质量量标准的会计计信息应当是是能够反映近近期财务状况况和损益情况况。4可靠和一致致-这这个原则一般般理解为“正确性”。可靠性包括以下下几个特征：(1)真实陈述述-会会计信息必须须如实地描述述经济业务的的实际影响。(2)实质性-会计计信息应当对对经济业务的的实质加以描描述，而不是是仅仅局限于于法律形式。如如外借商品、收收入。(3)完整性-即会会计信息应当当根据会计期期间的要求，在合理的范围内完整地揭示一个会计期间的经济业务。即不重要的信息可以相对完整，重要的
8、信息必须绝对的完整，公司法还要求一些信息无论是否重要度必须披露。如关联方。一致性-即即会计方法的的一贯性。它它要求：（1）公司近年年来的业绩的的计算方法的的可比性；（2）企业实体体间会计报表表的可比性。三、 财务报表的法规规框架会计信息的提供供必须受到法法规的约束，如如果会计信息息的提供没有有揭示的规则则，这是难以以想象的，这这将会造成极极大的混乱！如拖延、虚报损益、按照自己的最理想状况对外提供会计信息、由于缺乏投资人和债权人的信任企业将无法进行融资。因而影响是双方面的！财务报表的格式式和内容受到到以下几个方方面的影响：1、政府立法的的要求。英国公司法要要求每一家公公司在每一个个会计期间,向股
9、东陈报报会计报表。并并且要求报表表必须“真实和公允允”地反映企业业财务状况和和经营成果。对于真实的理解解是-相相关性、可靠靠和一致。对于公允的理解解是-公正。2、欧洲共同体体为寻求各国国间财务报告告的协调的要要求。欧洲共同体的各各个成员国为为寻求经济的的共同发展成成立了政府间间的经济协作作组织-“欧洲共同体体”，这一协作作经济组织的的成立极大地地加强了各个个成员国之间间的资本的流流动。但是也带来了一一个问题：“成员国间财务务报告的格式式和内容的法法律规定存在在着分歧，报报表的陈述方方式存在差异异”。这种分歧和差异异在成员国间间进行激烈竞竞争时如吸引投资。，会对一些些国家（尤其其是法规严格格的国
10、家）造造成伤害。为此，欧洲共同同体颁布“指令”来协调各成成员国间的财财务报告的差差异。注意：“指令”本身不不具有法律的的实质，但各各个成员国可可以立法强制制执行。通常常“指令”代表了最低低的要求，各各个成员国可可以进行更严严格的补充。欧欧洲共同体要要求成员国必必须在两年内内使其国内的的法律与欧共共体保持一致致。至今，欧共体已已经颁布了四四条指令。P173、会计准则则和财务务报告准则的的要求。1970年英国国成立会计准准则小组（AASC），这这是一个独立立的专门制定定会计准则的的团体，已经经颁布了一系系列“会计标准”。1990年由“会计准则委委员会”替代了会计计准则小组的的工作。委员员会颁布的准
11、准则叫做“财务报告准准则”。会计准则则委员会由“财务报告理理事会”负责监督准准则的制定过过程。注意：（1）会计准则则不是法律，而而是对会计职职业界的要求求，但是它会会影响法律的的制定，英国国的公司法法有些部分分就是吸收了了已经颁布的的会计准则，而而形成法定的的会计准则。（2）会计准则则的要求往往往会高于公司司法的要求。如如现金流量表表和每股收益益的披露公司司法就没有要要求。4、股票交易所所规则的要求求。与我国一样，英英国证券交易易管理机构要要求上市公司司必须披露公公司财务报告告以及相关的的信息。同时时要求上市公公司董事会发发表公司“是否能够持持续经营” 以及公司司“内部控制制制度有效性”的声明
12、。以坚坚定投资人对对公布的财务务报告和公司司持续经营的的信心。问题与我国一样样，在上市公公司和审计师师受到压力时时，如何保证证公司财务报报告的质量？这是一个个共同的话题题！四、 企业的类型前面我们已经了了解了“会计信息的的使用者”，那么提供供“会计信息的的提供者”-企企业包括了那那几个类型？1、个体商人-一个人人拥有的企业业。基本特征征如下：l 经理即业主；l 承担无限责任；l 筹资极端困难；l 企业组织机构不不健全。2、合伙企业-几个发发起人为谋求求利润而组织织起来从事相相同业务的企企业组织。基基本特征如下下：l 合伙人签订合伙伙协议；l 承担无限责任；l 机构较小。如会计师事务所所。3、有
13、限公司-依法法成立的承担担有限责任的的一种企业组组织。有限公司成立的的法律程序是是：l 向主管公司登记记机关登记，登登记时必须提提供两份文件件“公司设立章章程”和“公司章程”。l 支付登记费和印印花税；l 将会计报表备置置于公司登记记机关，以便便公众查阅。有限公司又分为为公众性和私私人性的有限限公司，他们们主要区别在于其股股票能否挂牌牌进行交易，实实现资本的流流动。4、慈善团体和和俱乐部 即非非盈利的企业业组织和机构构。（一般性性的了解）第二章 资产负债表资产负债表是反反映企业特定定时点财务状状况的报表。所所以又称作财财务状况表。它它是企业三大大主要报表之之一。本章的内容是：1、了解资产负负债
14、表的基本本构成要素；2、讨论资产负负债表的基本本特征-清偿能力力和财务状况况。一、资产负债表表的构成要素素古典哲学思想认认为：对一项项事物的反映映应当从静态态和动态两个个方面进行，这这样才能够充充分地反映事事物的各个方方面。会计信息系统对对资金运动的的反映包括了了对资金静态态的反映（资资产负债表）和和动态的反映映（损益表）。六个会计要素资产负债表的构构成要素-静态会会计要素：资产=负债+所所有者权益1. 资产l 并由企业所拥有有或控制的，并并预期取得未未来经济利益益的资源。资资产表现了企企业资金存在在或分布的形形态，一定程程度上反映了了企业的规模模。 按照英英国会计准则则的解释，资资产包括两大大类：流动资资产和固定资资产。我国目前分为五类资产。(1) 流动资资产：现金或或在取得时就就准备短期内内出售、消耗耗、或变现的的资产。我国的定义：可以在一年内或超过一年一个经营周期内变现或耗用的资产。流动资产包括：l 存货l 应收款项l 短期投资l 货币（现金和银银行存款）(2) 固定资资产：企业已已经取得，并并打算多年使使用的资源。使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原有物资形态的资产。 固定资资产又分为有有形和无形的的固
