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1、教材系列教材名称 基本会计概念和会计账务处理 撰写人：徐贤玉 完成时间：20080919 版本号：第一版前 言 会计工作是一个完整而又复杂的操作系统。在这一操作系统中，无论是对会计主体、会计对象，还是对会计方法、会计方式，都有一个基本性的要求和规范，它对整个会计工作的效率和效果起着重要的支撑作用。会计的基本技能是核算，这一技能既是一般会计人员需要掌握的，也是会计主管及总会计师赖以进行会计管理和控制的重要基础，发挥会计的监督职能。目 录前言第一章 基本会计概念1.1会计概述1.2会计要素1.3会计科目和账户1.4会计凭证1.5会计账簿第二章 会计账务处理2.1账务处理程序2.2账务处理第一章 基
2、本会计概念1.1会计概述会计的定义一般教材会计的定义：会计是以货币为主要计量单位，并利用专门的方法和程序，对企业和行政事业单位的经济活动进行完整的、连续的、系统的核算和监督，旨在提供经济信息和提高经济效益的一项管理活动，是经济管理的重要组成部分。XXX1966年给会计下的定义为：“会计是鉴定、计量和传送经济信息的方法。并使信息的使用者有可能据以作出有根据的判断和决策”。XX国AICPA的APB在1970年对会计下的定义是：“会计是一项服务性的活动。它的职能是提供有关经济个体的数量信息，主要是财务性质方面的。这些信息，在企图作出经济决策时肯定是有用的”。总之，会计是一个以提供财务信息为主的经济信
3、息系统。我们公认的定义：会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理活动。会计的本质我国对会计本质的认识主要有两大观点：管理活动论会计是管理活动中心信息系统论决策信息管理活动论：在80年代初，由我国会计学家杨纪婉、阎达伍教授为代表提出这一观点，认为；会计本质是一种管理活动，它是通过收集、处理和利用经济信息，对经济活动进行组织、控制、调节和指导，促使人们权衡利弊、比较得失、追求经济效益的一种管理活动。信息系统论：80年代初，由我国会计学家葛家澍教授为代表提出这种观点。认为会计首先是一个系统，会计的功能是将输入的数据转换为信息，这种信息论让货币表现为财务信息。这是一种侧重于
4、会计程序而得出的结论。会计的职能会计的基本职能：核算的职能与监督的职能。（一）会计核算职能的概念：会计的核算职能是指主要运用货币计量形式，通过确认、计量、记录和报告，从数量上连续、系统、全面、综合地反映各单位已经发生或完成的经济活动情况，为加强经济管理和提高经济效益提供会计信息。（二）会计核算职能的特点1、会计主要以货币为计量单位，从数量上核算各单位的经济情况。2、会计对经济活动的核算具有连续性、系统性、全面性和综合性。3、会计主要核算已经发生或已经完成的经济活动。4、会计核算会随着科学技术的进步、物质条件的改善逐步改变其表现方式。（三）会计监督职能的概念：会计的监督职能是指在核算经济活动情况
5、的同时，利用会计核算所提供的会计信息对各单位经济活动全过程的合法性、合理性、有效性进行的控制和指导。（四）会计监督职能的特点1、会计监督是对经济活动全过程进行监督，事前监督、事中监督和事后监督。2、会计主要利用货币计量进行监督，也要进行实物监督。3、会计监督是单位内部的监督，是外部监督不可替代的。（五）会计核算的基本前提 会计核算的基本前提，通常也叫基本会计假设，是对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理设定。会计核算的基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。 会计主体也称为会计实体、会计个体会计主体也称为会计实体、会计个体是指会计信息所反映的特定单位和组织。会计主体规定了会计核算
6、内容的空间范围，典型的会计主体是企业。会计主体与法律主体不是同一概念。一般说来，法律主体往往是会计主体，但会计主体并不一定是法律主体，如某公司的子公司可能是会计主体，但不是法律主体。 持续经营持续经营是指企业或会计主体的会计工作，将会按当前的形式和既定的目标、方针、方向，不间断地经营下去，在可预见的未来，不会进行清算。持续经营明确了会计工作的时间长度。企业是否持续经营对会计政策的选择、影响很大。持续经营的特征并不否认企业在激烈的市场竞争中其经营过程的风险性，它只是为了便于会计工作的正常进行。只有假定企业是持续经营的，才能进行正常的会计处理。例如，在持续经营的前提下，企业的资产价值才能运用历史成
7、本计价，而不是采用/用于清算时的/现行市价或清算价格计价。 会计分期(又称会计期间)会计分期是指将企业持续不断的施工生产经营活动分割为一个个连续的、长短相同的期间，据以处理经济业务、结算账目和编制财务会计报告。会计年度是基本的会计期间，我国采用的是历年制的会计年度，即以每年的公历1月1日至12月31日作为一个会计年度；除了基本会计期间之外，企业会计制度还规定了一些会计中期，即短于1年的会计期间，包括半年度、季度和月度，会计中期的起讫时间也一律以公历的起讫日期为准，例如1年分为两个半年度，即1月1日至6月30日为一个半年度，7月1日至12月31日为一个半年度。 货币计量货币计量是指企业在会计该算
8、过程中采用货币为计量单位，记录和反映企业的施工生产经营活动。我国企业会计制度规定“会计核算应以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。（六）会计核算的基本原则会计核算的一般原则是指在会计核算前提条件下进行会计核算应遵循的基本要求；也是衡量会计核算工作质量的标准和要求。根据企业会计准则，我国会计核算的一般原则包括以下内容：在新的企业会计准则基本准则（2006）中的第二章的第十二条至十九条，明确规定了“会计信息质量要求”，共8条，分别是： 1
9、、客观性：第12条 企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。2、相关性：第13条 企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。3、明晰性：第14条 企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。4、可比性：第15条 企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发
10、生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。5、实质重于形式：第16条 企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。6、重要性：第17条 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。7、谨慎性：第18条 企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。8、及时性：第19条企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。 客观性原则 客观性原则是指企业会计核算应当以
11、实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。 相关性原则 相关性原则是指企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。 明晰性原则 明晰性原则是指企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用。 可比性原则 可比性原则是指企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。 实质重于形式原则 实质重于形式原则是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。例如在融资租赁方式下，固定资产从企业外部租入，是租赁行为的对象，租赁的法
12、律实质决定了这一租赁物的所有权属于出租方，承租方只拥有使用权、收益权。这显然不符合“资产是企业拥有的资源”的定义。然而，从另一方面，我们又可以看到，由于融资租赁方式下租赁方所支付的租赁费包括了出租方购买出租物的所有成本和一定利润，并且其租赁期一般覆盖租赁物可使用的大部分期间，以及在租约到期时承租方有权选择优先廉价购买租赁物等，这表明和出租物有关的主要风险和报酬已经转至承租方，其实质上已经控制了租赁物。因此，须进行会计确认和核算。 重要性原则 重要性原则是指企业的会计核算应当遵循重要性原则的要求，在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。对资产、负债、损益等有较大影响，
13、并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。 谨慎性原则 谨慎性原则是指企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，也不得计提秘密准备。 及时性原则 及时性原则是指企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。会计对象会计对象的概念：会计核算和监督的对象会计对象指以货币表现的经济活动，又称价值运动或者资金运动。支付工资和其他费用支付资金获取材料产成品在产品实现
14、销售获得资金第一节 账务处理程序生产过程销售过程材料和人工供应过程图1-1工业企业生产活动资金运动示意图1.2会计要素会计要素概念：是对会计对象具体内容按其经济特征所作的最基本的分类。内容：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。（一）资产1、概念：资产是指过去的交易、事项形成并有企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益的流入2、分类：按照流动性（1）流动资产：指可以在一年或超过一年的一个营业周期内变现、出售或耗用的资产，或者主要为交易目的持有的，或者预期在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或者清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。包括：现金 银行存款 其他货币资金 交易性金融资产 应收账款 预付账款 应收票据 应收利息 应收股利 其他应收款 存货等（2）非流动资产：指流动资产以外的资产。包括：长期股权投资 固定资产 在建工程 无形资产 工程物资 开发支出等（二）负债(债权人权益)1、概念：负债是指过去的交易、事项形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业2、分类：按照流动性（1）
