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1、目录导论.11.1研究的背景及意义.11.2文献综述.11.3研究容.61.4研究方法.62部控制审计的产生和发展.72.1美国财务报告部控制审计的产生与发展.72.2我国企业部控制审计的发展.112.3开展部控制审计的必要性和可行性.113部控制审计的对象和目标.143.1部控制审计的对象的争论.143.2部控制审计对象之我见.163.3部控制审计目标的争论.163.4部控制审计目标之我见.174部控制审计的方法.184.1对于部控制审计与财务报表审计相整合的探讨.184.2根据风险程度,量体裁衣地编制审计计划.224.3运用自上而下的方法.234.4恰当利用他人工作.234.5部控制审计方
2、法存在的问题与改进.245部控制审计结果的评价与报告.265.1部控制审计评价的标准.265.2检查被审计单位现状.275.3评价部控制完善性.275.4测试部控制有效性.275.5审计单位部控制进行综合评价.285.6部控制评价存在的问题及改进.28结论.31参考文献.32致.35攻读硕士学位期间发表的论文.36 / 3摘要进入20世纪后出现的巴林、安然等重大财务舞弊案例,使部控制及其审计更受关注。上世纪九十年代中期,由于设计、执行和测度部控制系统时,没有严格注意授权批准、职责分离、凭证单据、账证检查、独立稽核等方面,森在不到三年的时间之,使巴林银行损失了近14亿英镑。20XX12月2日,居
3、世界500强第七的能源巨人美然能源公司,几乎一夜之间轰然倒塌。于此相关联,创立于1913年全球五大会计事务所之一的安达信也由于部控制不严而全军覆没。真可谓是千里长堤,溃于蚁穴；万丈高楼,毁于蛀虫。因此,对部控制进行评价和审计就具有非常重要的意义。而我国实行市场经济较晚,企业对部控制审计的研究和实践处于探索阶段,呈现出很多问题。20XX6月我国财政部等五部委联合发布企业部控制基本规。20XX4月,我国财政部、证监会等五部委又发布了企业部控制配套指引。那么部控制审计的对象和容是什么？如何改进部控制审计落后的审计方法？如何节约审计成本,提高部控制的有效性,使部控制审计不再流于形式？基于此,本文将在前
4、人研究的基础上,对部控制审计的容进行明确,对其审计目标进行探讨,并在总结的基础上探索减少审计成本的整合审计思想。这正是本文的立意所在。11导论1.1研究的背景及意义进入20世纪之后,国外陆续爆出财务丑闻,巴林、安然、世通等重大的财务舞弊案例使得人们对资本市场失去信心。上世纪九十年代中期,由于设计、执行和测度部控制系统时,没有严格注意授权批准、职责分离、凭证单据、账证检查、独立稽核等方面,森在不到三年的时间之,使巴林银行损失了近14亿英镑。20XX12月2日,居世界500强第七的能源巨人美然能源公司,几乎一夜之间轰然倒塌。与此相关联,创立于1913年全球五大会计事务所之一的安达信也由于部控制不严
5、而全军覆没。从此公众开始关注公司财务信息真实性问题,进而部控制及其审计开始真正受到关注。为了理顺资本市场秩序,使投资者重拾对资本市场的信心,美国于20XX7月份正式通过了萨班斯奥克斯利法案SarbanesOxley Act of 2002,它要求作出两份报告,其一是公司对财务报告的部控制的报告,由公司管理层作出；其二是就管理层对公司部控制的评价进行测试评价,并作出书面报告,这一报告由公司外审注册会计师负责。这一条款的制定一方面反映了社会公众对企业部控制审计的关注；另一方面也表达了美国政府乃至世界对理顺资本市场秩序、维护公司财务信息真实性的决心。而我国实行市场经济比较晚,企业对部控制审计的研究和
6、实践还处于探索阶段,呈现出很多问题。20XX6月我国财政部等五部委联合发布企业部控制基本规。这个规显示我国引导企业关注并健全部控制机制的决心和行动,这对我国来说仅仅是一个开始。20XX4月我国财政部等五部委联合发布的企业部控制配套指引表明我国部控制审计的发展走向正规。可是我国企业部控制审计的对象还没有明确界限和规定,如何界定部控制审计对象？如何改进落后的审计方法？如何节约审计成本,使得部控制审计有的放矢,不再流于形式？本文将基于这些方面的思考,对企业部控制审计进行阐述和研究。1.2文献综述进入20世纪90年代,随着信息化时代的到来,企业面临的不确定性因素越来越多,强化部控制不再只是审计师关注的
7、问题,也成为许多企业监管、规制部门共同关注的大问题。1992年美国反对虚假财务报告委员会Treadway委员会下属的由美国注册会计师协会2AICPA、国际部审计师协会IIA、财务经理协会FEI、美国会计学会AAA、管理会计学会IMA等组织共同参与组成了一个专门发起组织委员会Committee of SponsoringOrganization,简称COSO发布报告部控制整体框架Internal Control-IntegratedFramework,即COSO报告。COSO报告认为部控制是由一个企业的董事会、管理层和其他人员实施的,为财务报表的可靠性、经营活动的效率效果、相关法律法规的遵循性等
8、目标的达到提供合理保证的过程。鉴于企业面临的风险日益增大,风险管理与控制在企业运营中越发重要,20XX9月,COSO又提出了企业风险管理整体框架3Enterprise RiskManagement简称ERM。我国财政部20XX颁布的企业部控制基本规4认为部控制,是指由企业的治理层、管理层和全体员工共同实施的、旨在合理保证实现以下基本目标的一系列控制活动：1企业战略；2经营的效率和效果；3财务报告及管理信息的真实可靠和完整；4资产的安全完整；5遵循国家法律法规和有关监管要求。1.2.1国外部控制审计的发展蔡秀丽2007认为萨班斯法案对我国企业开展部控制审计的启示有:建立适合我国国情的规的部控制概念框架；制定相应的审计准则,初步实施部控制审计；实施风险导向审计,重视部控制测试；保持职业怀疑,提高专业判断能力；审计责任不能替代或减轻客户管理当局确保财务报告部控制
