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1、第一节 财务报告概述财务报告，是指公司对外提供的反映公司某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、钞票流量等会计信息的文献。财务报告涉及财务报表和其她应当在财务报告中披露的有关信息和资料。一、财务报表的定义和构成财务报表是对公司财务状况、经营成果和钞票流量的构造性表述。财务报表至少应当涉及下列构成部分:（1）资产负债表；（)利润表；()钞票流量表；(4)所有者权益(或股东权益。下同)变动表;（)附注。二、财务报表列报的基本规定(一）遵循各项会计准则进行确认和计量公司应当根据实际发生的交易和事项,遵循各项具体会计准则的规定进行确认和计量,并在此基本上编制财务报表。公司应当在附注中对遵循公司
2、会计准则编制的财务报表做出声明,只有遵循了公司会计准则的所有规定期，财务报表才应当被称为“遵循了公司会计准则”。(二）列报基本在编制财务报表的过程中,公司管理层应当对公司持续经营的能力进行评价,需要考虑的因素涉及市场经营风险、公司目前或长期的赚钱能力、偿债能力、财务弹性以及公司管理层变化经营政策的意向等。评价后对公司持续经营的能力产生严重怀疑的，应当在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的重要的不拟定因素。非持续经营是公司在极端状况下浮现的一种状况，非持续经营往往取决于公司所处的环境以及公司管理部门的判断。一般而言,公司存在如下状况之一的，一般表白公司处在非持续经营状态:（1）公司已在当期
3、进行清算或停止营业；（2）公司已经正式决定在下一种会计期间进行清算或停止营业;（3）公司已拟定在当期或下一种会计期间没有其她可供选择的方案而将被迫进行清算或停止营业。公司处在非持续经营状态时，应当采用其她基本编制财务报表,例如破产公司的资产应当采用可变现净值计量、负债应当按照其估计的结算金额计量等。在非持续经营状况下，公司应当在附注中声明财务报表未以持续经营为基本列报,披露未以持续经营为基本的因素以及财务报表的编制基本。（三)重要性和项目列报有关项目在财务报表中是单独列报还是合并列报,应当根据重要性原则来判断。具体而言：1性质或功能不同的项目，一般应当在财务报表中单独列报,但是不具有重要性的项
4、目可以合并列报,例如存货和固定资产在性质上和功能上均有本质差别,必须分别在资产负债表上单独列报。2.性质或功能类似的项目,一般可以合并列报，但是对其具有重要性的类别应当单独列报。例如原材料、低值易耗品等项目在性质上类似,均通过生产过程形成公司的产品存货，因此可以合并列报，合并之后的类别统称为“存货”进行单独列报。3项目单独列报的原则不仅合用于报表，还是用于附注。某些项目的重要性限度局限性以在资产负债表、利润表、钞票流量表或所有者权益变动表中单独列示,但是也许对附注而言却具有重要性,在这种状况下应当在附注中单独披露。4无论是公司会计准则第30号财务报表列报规定的单独列报项目，还是其她具体会计准则
5、规定单独列报的项目,公司都应当予以单独列报。重要性是判断项目与否单独列报的重要原则。公司在进行重要性判断时，应当根据所处环境,从项目的性质和金额大小两方面予以判断：一方面，应当考虑该项目的性质与否属于公司平常活动、与否对公司的财务状况和经营成果具有较大影响等因素；另一方面，判断项目金额大小的重要性,应当通过单项金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、净利润等直接有关项目金额的比重加以拟定。(四）列报的一致性可比性是会计信息质量的一项重要质量规定，目的是使同一公司不同期间和同一期间不同公司的财务报表互相可比。为此,财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更,这一规
6、定不仅只针对财务报表中的项目名称，还涉及财务报表项目的分类、排列顺序等等方面。在如下规定的特殊状况下，财务报表项目的列报是可以变化的:（1)会计准则规定变化;（2)公司经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报可以提供更可靠、更有关的会计信息。（五)财务报表项目金额间的互相抵销财务报表项目应当以总额列报,资产和负债、收入和费用不能互相抵销，即不得以净额列报,但公司会计准则另有规定的除外。例如,公司欠客户的应付款不得与其她客户欠本公司的应收款相抵销，如果互相抵销就掩盖了交易的实质。下列两种状况不属于抵销,可以以净额列示：(1）资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。对资产计提减
7、值准备,表白资产的价值的确已经发生减损，按扣除减值准备后的净额列示，才反映了资产当时的真实价值。（)非平常活动的发生具有偶尔性，并非公司重要的业务,从重要性来讲,非平常活动产生的损益以收入扣减费用后的净额列示,更有助于报表使用者的理解，也不属于抵销。(六)比较信息的列报公司在列报当期财务报表时,至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据,以及与理解当期财务报表有关的阐明,目的是向报表使用者提供对比数据,提高信息在会计期间的可比性，以反映公司财务状况、经营成果和钞票流量的发展趋势，提高报表使用者的判断与决策能力。在财务报表项目的列报确需发生变更的状况下,公司应当对上期比较数据按照当期的列
8、报规定进行调节，并在附注中披露调节的因素和性质，以及调节的各项目金额。但是,在某些状况下，对上期比较数据进行调节是不切实可行的，则应当在附注中披露不能调节的因素。(七)财务报表表首的列报规定财务报表一般分为表首、正表两部分，其中，在表首部分公司应当概括地阐明下列基本信息：（1)编报公司的名称，如公司名称在所属当期发生了变更的，还应明确标明;（2）对资产负债表而言,须披露资产负债表日，而对利润表、钞票流量表、所有者权益变动表而言，须披露报表涵盖的会计期间；(3)货币名称和单位,按照国内公司会计准则的规定，公司应当以人民币作为记账本位币列报,并标明金额单位,如人民币元、人民币万元等;(4)财务报表
9、时合并财务报表的，应当予以标明。(八）报告期间公司至少应当编制年度财务报表。根据中华人民共和国会计法的规定，会计年度自公历1月日起至12月31日止。因此，在编制年度财务报表时，也许存在年度财务报表涵盖的期间短于一年的状况,例如公司在年度中间(如3月1日)开始设立等，在这种状况下，公司应当披露年度财务报表的实际涵盖期间及其短于一年的因素,并应当阐明由此引起财务报表项目与比较数据不具可比性这一事实。第二节 资产负债表一、资产负债表的内容及构造（一)资产负债表的内容资产负债表是指反映公司在某一特定日期财务状况的会计报表。它反映公司在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承当的现时义务和所有者对净资产
10、的规定权。通过资产负债表,可以提供某一日期资产的总额及其构造，表白公司拥有或控制的资源及其分布状况,使用者可以一目了然地从资产负债表上理解公司在某一特定日期所拥有的资产总量及其构造;可以提供某一日期的负债总额及其构造,表白公司将来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间;可以反映所有者所拥有的权益，据以判断资本保值、增值的状况以及对负债的保障限度。此外，资产负债表还可以提供进行财务分析的基本资料，如将流动资产与流动负债进行比较,计算出流动比率；将速动资产与流动负债进行比较,计算出速动比率等,可以表白公司的变现能力、偿债能力和资金周转能力,从而有助于报表使用者作出经济决策。(二）资产负债表的构造
11、在国内，资产负债表采用账户式构造，报表分为左右两方，左方列示资产各项目，反映所有资产的分布及存在形态；右方列示负债和所有者权益各项目,反映所有负债和所有者权益的内容及构成状况。资产负债表左右双方平衡，资产总计等于负债和所有者权益总计即“资产=负债+所有者权益”。此外，为了使使用者通过比较不同步点资产负债表的数据,掌握公司财务状况的变动状况及发展趋势，公司需要提供比较资产负债表,资产负债表还就各项目再分为“年初余额”和“期末余额”两栏分别填列。资产负债表的具体格式如表3所示。二、金融资产和金融负债容许抵销和不得互相抵销的规定(一)金融资产和金融负债互相抵销的条件金融资产和金融负债应当在资产负债表
12、内分别列示，不得互相抵销。但是,同步满足下列条件的，应当以互相抵销后的净额在资产负债表内列示：1公司具有抵销已确认金额的法定权利,且该种法定权利目前是可执行的;2.公司筹划以净额结算，或同步变现该金融资产和清偿该金融负债。不满足终结确认条件的金融资产转移，转出方不得将已转移的金融资产和有关负债进行抵销。例如,甲公司与乙公司有长期合伙关系,为简化结算，甲公司和乙公司合同明确商定,双方往来款项定期以净额结算。这种状况满足金融资产和金融负债互相抵销的条件,应当在资产负债表中以净额列示有关的应收款项或应付款项。（二)不符合互相抵销条件,不能将有关金融资产和金融负债互相抵销的情形公司将浮动利率长期债券与
13、收取浮动利息、支付固定利息的互换组合在一起,合成为一项固定利率长期债券。这种组合的各单项金融工具形成的金融资产或金融负债不能互相抵销。2.公司将某项金融资产充作金融负债的担保物，该金融资产不能与被担保的金融负债抵销。3公司与外部交易对手进行多项金融工具交易，同步签订“总抵销合同”。根据该合同，一旦某单项金融工具交易发生违约或解约，公司可以将所有金融工具交易以单一净额进行结算,以减少交易对手也许无法履约导致损失的风险。在这种状况下，只有交易对手违约或解约时,有关的金融资产和金融负债可以互相抵销;否则，不得互相抵销。4.保险公司在保险合同下的应收分保保险责任准备金，不能与有关保险责任准备金抵销。三
14、、资产负债表的填列措施(一）年初余额栏的填列措施资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调节，填入表中“年初余额”栏内。（二）期末余额栏的填列措施资产负债表“期末余额”栏内各项数字,一般应根据资产、负债和所有者权益类科目的期末余额填列。重要涉及如下方式：.根据总账科目余额填列。资产负债表中的有些项目,可直接根据有关总账科目的余额填列，如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目;有些项目则需根据几
15、种总账科目的期末余额计算填列，如“货币资金”项目,需根据“库存钞票”、“银行存款”、“其她货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列。.根据明细账科目余额计算填列。如“应付账款”项目,需要根据“应付账款”和“预付款项”两个科目所属的有关明细科目的期末贷方余额计算填列；“应收账款”项目，需要根据“应收账款”和“预收款项”两个科目所属的有关明细科目的期末借方余额计算填列。3.根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。如“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期、且公司不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。4根据有关科目余额减
16、去其备抵科目余额后的净额填列。如资产负债表中的“应收账款”项目,应当根据“应收账款”科目的期末余额减去“坏账准备”科目余额后的净额填列。“固定资产”项目，应当根据“固定资产”科目的期末余额减去“合计折旧”、“固定资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列等。5.综合运用上述填列措施分析填列。如资产负债表中的“存货”项目,需要根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差别”等总账科目期末余额的分析汇总数,再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。四、资产负债表编制示例【例131】天华股份有限公司206年12月3日的资产负债表（年初余额略）及20年1月1日的科目余
