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1、会计师事务所特征与财务重述之间的相关性分析财务重述问题的研究最早开始于美国。上世纪90年代后，美国上市公司发生 财务重述的情况日渐增加，这不仅仅体现在发生财务重述公司的数量剧增，同时 也表现在发生财务重述的公司平均资产规模也日渐增大。财务重述不仅会影响相 关股票的价格，更严重是这类事件会引发投资者对公司财务诚信的普遍怀疑，从 而动摇所有投资者的信心，对证券市场造成极其恶劣的影响。在我国，近十年来， 上市公司发生财务重述的情况也开始逐渐增多。仅2006年就有15.79%的上市公司发生了财务重述行为，这一数据是2003年 的3倍。通过整理与财务重述问题相关的文献可以发现，目前国内外多数研究都 致力
2、于探究公司治理与财务重述之间的关系。另一些学者则试图从审计意见、审 计质量、审计费用、非审计服务等方向验证有效的外部审计能够减少财务重述现 象的发生。已有研究证明，声誉、注册会计师数量等会计师事务所特征可以对影 响会计师事务所的审计质量，而审计质量又是影响财务重述发生几率的重要因素, 那么会计师事务所特征理应可以通过影响审计质量进而对公司的财务重述行为 产生一定影响，现有文献恰恰未对此予以研究。基于此，本文试图从会计师事务所特征的角度来分析探讨财务重述问题，以 认识二者间的关系，并从会计师事务所审计角度提出减少和防范财务重述的有效 建议。从会计师事务所声誉和会计师事务所的行业专门化程度两个方面
3、探究会计 师事务所特征对财务重述的影响。本文提出了两个假设：假设一为在其他条件相 同的情况下，对比选择非国内十大会计师事务的公司来说,选择十大会计师事务 所的公司财务重述的发生概率更低；假设二为在其他条件相同的情况下，公司选 择的会计师事务所的行业专门化程度越高，其发生财务重述的可能越低。为验证 以上两个假设，本文使用2003年到2012年A股上市公司的数据作为样本，用会计 师事务所排名作为会计事务所声誉的替代指标，通过行业组合份额法来衡量会计 师事务所行业专门化的程度，运用Spearman相关系数检验，初步分析会计师事务 所声誉和会计师事务所行业专门化与财务重述的相关关系,最后利用多元回归分
4、 析，深入探究当上市公司选择的会计师事务所为国内十大会计师事务所或会计师 事务所表现出较高的专门化程度时，公司发生财务重述的几率会受什么影响。为保证上述实证分析结果的可靠性，本文进行了稳健性检验,具体方法是扩 大解释变量的取值范围，或改变其定义方式，对会计师事务所声誉、会计师事务所 行业专门化程度与财务重述间的相关关系进行稳健性检验,然后与上述结果进行 比较，以检验结论的可靠性。通过实证研究方法本文得出结论：会计师事务所特 征中的声誉和行业专门化程度越高，被审计单位发生财务重述的几率越低。并在 结尾部分对本文的缺陷和改进方向进行解释说明，同时根据本文的研究结论提出 了几条建议，如在推进会计师事务所建设的过程中，不能因为盲目的追求事务所 业务扩张而忽视了对事务所声誉的要求；在会计师事务所的成长过程中，因注意 培养从业人员对某一行业的专业化水平，提高自身的行业专门化程度等。
