设立分公司与子公司的利弊

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1、设立子公司的利弊时间：2021.03.08创作：欧阳与孑公宥与分公苞是现代大公司企业经营组织的重要形 式。一家公苞为什么安排它的某些附属单位作为子公 苞，而另一些附属单位又作为分公司？子公苞与分公 苞，到底哪个才是公司在设立分支机构的上上之选 呢？在回答这些问题之前，我们先来看看分公苞和子 公司的特点:（一）分公司分公司与总公苞的关系虽然同子公司与母公苞的关系 有些类似。但分公苞的法律地位与子公苞完全不同， 它没有独立的法律地位。分公苞是总公苞下属的直接 从事业务经营活动的分支机构或附属机构。虽然分公 苞有公苞字样，但它不是真正意义上的公苞。因为分 公苞不具有企业法人资格，不具有独立的法律地位

2、， 不独立承担民事责任。（二）子公苞子公苞是与母公苞相对应的法律概念。子公苞具有法 入资格，可以独立承担民事责任，这是子公苞与分公 苞的重要区别。母公苞、子公苞各为独立的法人并且子公苞受母公苞 的实际控制。根据股东会多数表决原则，拥有股份越 多，越能够取得对公苞事务的决定权。母公苞控制子 公苞通常就是基于股权的占有或控制协议。母公苞对 子公苞的一切重大事项拥有实际上的决定权，其中尤 为重要的是能够决定子公苞董事会的组成。另外除股 份控制方式之外，通过订立某些特殊契约或协议而使 某一公司处于另一公司的支配之下，也可以形成母公 司、子公司的关系。（三）税收角度的区别设立分公司还是通过控股形式组建子

3、公司，在纳税规 定上就有很大不同。由于分公司不是一个独立法人， 它实现的盈亏要同总公司合并计算纳税，而子公司是 一个独立法人，理、子公司应分别纳税，而且子公司 只有在税后利润中才能按股东占有的股份进行股利分 配。一般说来，如果组建的公司一开始就可盈利，设 立子公司就更为有利。在子公司盈利的情况下，可享 受到当地政府提供的各种税收优惠和其他经营优惠。如果组建的公司在经营初期发生亏损，那么组建分公 司就更为有利，可减轻总公司的税收负担。子公司与分公司是现代大公司企业经营组织的重要形 式。一家公司为什么安排它的某些附属单位作为子公 司，而另一些附属单位又作为分公司？这恐怕最主要 要从税收筹划的角度来

4、分析，因为在市场竞争日趋激 烈的条件下，一切合法的有利于提高企业经济效益的 措施均是企业考虑的重点，而选择有利于纳税优惠的 组织形式，正是达到这一目标的重要途径之一。世界各国（包括我国）对子公司和分公司在税收待遇 等方面有着许多不同的规定，这就为企业或跨国公司 设立附属企业的组织形式提供了选择空间。1、设立子公司的好处：（1）在东道国同样只负有有限的债务责任（有时需 要母公司担保）；（2 ）子公司向母公司报告企业成果只限于生产经营 活动方面，而分公司则要向总公司报告全面情况；(3 )子公司是独立法人，其所得税计征独立进行。子公司可享受味道国给其居民公司提供的包括免税期 在内的税收优惠待遇，而分

5、公司由于是作为企业的组 成部分之一派住国外，味道国大多不愿为其提供更多 的优惠；(4 )东道国运用税率低于居住国时，子公司的案积 利润可得到递延纳税的好处；(5 )子公司利润汇回母公司要比分公司灵活的多，这等于母公司的投资所得、资本利得可以持留在子公 司，或者可经选择税负较轻的时候汇回，得到额外的 税收利益。(6 )许多国家对子公司向母公司支付的股息规定减 征或免征预提税。2、对设立分公司的好处(1) 分公司一般便于经营，财务会计制度的要求也比较简单；(2) 分公司承担成本费用可能要比子公司节省；(3 )分公司不是独立法人，就流转税在所在地缴纳，利润由总公司合并纳税。在经营初期，分公司往 往出

6、现亏损，但其亏损可以冲抵总公司的利润，减轻 税收负担；(4 )分公司交付给总公司的利润通常不必缴纳预提 税；(5 )分公司与总公司之间的资本转移，因不涉及所 有权变动，不必负担税收。上述可见，子公司和分公司的税收利益存在着较大差 异，公司企业在选择组织形式时应细心比较、统筹考 虑、正确筹划。但总体上看两种组织形式最重要的区 别在于：子公司是独立的法人实体，在设立国被视为居民纳税 人，通常要承担与该国其它公司一样的全面纳税义 务。分公司不是独立的法人实体，在设立分公司的所 在国被视为非居民纳税人，只承担有限的纳税义务。 分公司发生的利润与亏损要与总公司合并计算，即“合并报表”。我国税法也规定，公

7、司的下属分支机 构缴纳所得都有两种形式：一是独立申报纳税；一是 合并到总公司汇总纳税。而采用哪种形式缴税则取决 于公司下属分支机构的性质-是否为企业所得税独立 的纳税义务人。这里必须指出，境外分公司与总公司利润合并计算， 所影响的是居住国的税收负担，至于作为分公司所在 的味道国，往往照样要对归属于分公司本身的收入课 税，这就是实行所谓收入来源税收管辖权。而设立在 境内分公司则不存在这个问题，对这一点企业在税筹 划时应加以关注。所以关于分公司与子公司的选择。设立分公司还是通 过控股形式组建子公司，在纳税规定上就有很大不 同。由于分公司不是一个独立法人，它实现的盈亏要 同总公司合并计算纳税，而子公

8、司是一个独立法人， 母、子公司应分别纳税，而且子公司只有在税后利润 中才能按股东占有的股份进行股利分配。一般说来， 如果组建的公司一开始就可盈利，设立子公司就更为 有利。在子公司盈利的情况下，可享受到当地政府提 保的各种税收优惠和其他经营优惠。如果组建的公司 在经营初期发生亏损，那么组建分公司就更为有利， 可减轻总公司的税收负担。设立分公司的利弊在现代市场经济条件下，每天都含有一大批新企业注 册产生，同时，也有一大批企业因种种原因被迫关倒 闭。企业在生产经营过程中能否取得成功，除与企业 进入的行业、市场前景、政策导向、员工素质、管理 水平、经营理念等有关系外，很大程度上与企业成立 之初的各种筹

9、划有关，而纳税筹划是其中最为重要的 筹划之一，因为不同组织形式的企业在税收方面有着 不同的特点，投资者对企业不同组织形式的选择，其 投资收益也将产生差别，进而影响企业的整体税收和 获利能力。因此，在企业设立之时，很有必要在组织 形式的选择上进行一番积极筹划。一般情况下，企业组织形式分为三类，即公司企业、 合伙企业和独资企业。从法律角度讲，公司企业属法 入企业，出资者以出资额为限承担有限责任。除此之 外，还可以从其它角度进行，比如，可分为内资企业 和外资企业；外资企业中的中外合资企业和中外合作 企业等。企业组织形式分类的第二个层次是在公司企业内部进 行划分的。这个层次分为两对公司关系，即总分公司

10、 及母子公司。不同的企业组织形式有不同的税收水 平，因此，投资者在组建企业时必须考虑不同企业组 织形式给企业带来的影响。一、股份有限公司和合伙企业的比较选择我国对公司企业和合伙企业实行不同的纳税规定。国 家对公司营业利润在企业环节上课征公司税，税后利 润作为股息分配给投资者，个人投资者还需要缴纳一 次个人所得税。而合伙企业则不然，营业利润不交公 司税，只课征合伙人分得收益的个人所得税。例1：某甲经营一家公司，年盈利20万元，请问以何 种方式组建公司可得最大税收利益？方案1:成立有限责任公司企业所得税=20X33%=6.6 （万元）个人所得税=（20-6.6）X20%=2.68 （万元）税后收益

11、 =20-6.6-2.68=10.72 （万元）方案 2 :成立个人独资企 业个人所得税=20 X 35%-0.675=6.325 （万元）税后收 益=20-6.325=13.675 （万元）应选择方案2,纳税人甲 的这一举动是法律规定所许可的，在纳税行为之前进 行筹划，并达到了一定的节税效果。另外，任何事物都具有两面性，在选择其积极方面的 同时，也应该考虑其消极的一面，不能以偏概全。比 如，在不考虑其主要因素的情况下，单就合伙企业和 股份有限公司而言，合伙企业要优于股份有限公司， 因为合伙企业只征一次个人所得税，而股份有限公司 还要再征一次企业所得税；如果综合考虑企业的税 基、税率、优惠政策

12、等多种因素的存在，股份有限公 司也有有利的一面，因为，国家的税收优惠政策一般 都是只为股份有限公司所适用，例如，国税发（1997） 198号文规定，股份制企业，股东个人所获 资本公积转增股东所得，不征个人所得税，这一点合 伙制企业就不能享受；其次，在测算两种性质企业的 税后整体利益时，不能只看名义税率，还要看整体税 率，由于股份有限公司的“整体化”措施一般情况下 要优于合伙制企业，“整体化”就意味着重叠课征的 消除，税收T更会消除一部分；第三，如合伙人中既有 本国居民，又有外国居民，就出现了合伙企业的跨国 税收现彖，由于国藉的不同，税收将出现差异。一般 情况下，规模较大企业应选择股份有限公司，

13、规模不 大的企业，采用合伙企业比较合适。因为，规模较大 的企业需要资金多，筹资难度大，管理较为复杂，如 采用合伙制形式运转比较困难。二、子公司与分公司的比较选择所谓子公司是指被母公司有效控制的下属公司或者是 母公司直接或间接控制的一系列公司中的一家公司； 所谓分公司是一指作为公司的分支构而存在，在国家 税收中，它往往与常设机构是同义词。当一个企业要进行跨地区经营时，常见的做法就是在 其它地区设立下属机构，即开办子公司或分公司，从 法律上讲，子公司属于独立法人，而分公司则不属于 独立法人，它们之间的不同在于：一是设立手续不 同，在外地创办独立核算子公司，需要办理许多手 续，设立程序复杂，开办费用

14、也较大，而设立分公司 的程序比较简单，费用开支比较少；二是核算和纳税 形式不同，子公司是独立核算并独立申报纳税，当地 税务机关比较喜欢，而分公司不是独立法人，由总公 司进行核算盈亏和统一纳税，如有盈亏，分公司和总 公司可以相互抵扣后才交纳所得税。三是税收优惠不 同，子公司承担全面纳税义务，分公司只承担有限纳 税义务。子公司是独立法人可以享受免税期限、优惠 政策等在内的各种优惠政策；而分公司作为非独立法 人，则不能享受这些优惠政策。如我国对外商投资企 业实行的“两免三减半”、“税收优惠税率”等优惠 政策，则只能适用于独立法人企业。例二：蓝天公司是一家拥有 A、B两家分公司的集团 公司，2002年

15、公司本部实现利润3000万元，其分公 司A实现利润500万元，分公司B损300万元，该企 业所得税率为33%,则该集团公司在2002年度应纳 税额=（3000+500-300 JX 33%=1056 （万元）如果上 述A、B两家公司换成子公司，总体税收就发生了变 化。假设 A、B两家子公司的所得税率仍为33%.公司 本部应纳企业所得税=3000X33%=990 （万元），A公 司应纳企业所得税=500 X33%=165 （万元），B公司 由于2002年度发生亏损，则该年度不应交纳企业所 得税。那么，蓝天公司 2002年度应纳企业所得税为： 990+165-1155 （万元），高出总分公司整体税

16、收： 1155-1056=99 （万元）。如果总公司与子公司所得税 适用率不同，则上述情况又会发生变化。例3:南京天顺总公司在海南和珠海各设一家分公 司，其中，南京地区企业所得税率为33%,海南和珠 海均为15%.2002年度公司本部实现利润2000万元； 海南、珠海两家子公司分别实现利润200万元和300 万元。总公司规定，子公司税后利润的 60%汇回总公 司，40%自 己留用，则2002度：公司本部应纳企业所 得税=2000 X 33%=660 （万元）海南子公司应纳企业 所得税=200 X 15%=30 （万元）珠海子公司应纳企业 所得税=300X 15=45 （万元）子公司汇回总公司利润 额=（200-30 ） X 60%+ （ 300-45 ） X 60%=255 （万 无）汇回利润应交纳所得税=255X（33%-15%） =45.9（万元）蓝天公司总体