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1、出口退税涉税帐务处理1. 不予免征和抵扣税额借：主营业务本钱出口销售额FOB*征退税-不予免征和抵扣税额抵减额货：应交税金-应交增值税-进项税额转出2. 应退税额：借：应收补贴款-出口退税应退税额货：应交税金-应交增值税-出口退税应退税额3. 免抵税额：借：应交税金 一应交增值税-出口抵减内销应纳税额免抵额货：应交税金-应交增值税-出口退税免抵额4收到退税款借：银行存款货：应收补贴款-出口退税生产企业出口退税典型例题：例1 :某具有进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。该企业2005年1月份购进所需原材料等货物，允许抵扣的进项税额85万元，内销产品取得销售额300万元，出口
2、货物离岸价折合人民币2400万元。假设上期留抵税款 5万元，增值税税率17%，退税率15%，假设不设计信息问题。那么相关账务处理如下：1外购原辅材料、备件、能耗等，分录为：借：原材料等科目5000000应交税金一一应交增值税进项税额 850000货：银行存款58500002产品外销时，分录为：借：应收外汇账款24000000货：主营业务收入240000003内销产品，分录为：借：银行存款 3510000货：主营业务收入 3000000应交税金应交增值税销项税额 5100004月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额不得免征和抵扣税额 =当期出口货物离岸价 X人民币外汇牌价X征税率-退税率=2
3、400 X17%-15%=48万元借：产品销售本钱480000货：应交税金 一一应交增值税进项税额转出4800005计算应纳税额本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-当期进项税额+上期留抵 税款-当期不予抵扣或退税的金额=51- 85+5-48=9万元结转后，月末 应交税金 未交增值税账户贷方余额为90000元。6实际缴纳时借：应交税金未交增值税90000货：银行存款900007计算应免抵税额免抵退税额=出口货物离岸价 x外汇人民币牌价 出口货物退税率=2400X15%=360万元 借：应交税金一一应交增值税出口抵减内销产品应纳税额3600000货：应交税金 一应交增值税出
4、口退税3600000例2 :引用例1的资料，如果本期外购货物的进项税额为140万元，其他资料不变，那么1 6丨分录同上。其余账务处理如下：8计算应纳税额或当期期末留抵税额本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-当期进项税额+上期留抵 税款-当期不予抵扣或退税的金额 =300X17%-140+5-2400X 17%-15%丨=51-97=-46万 元由于应纳税额小于零，说明当期期末留抵税额为 46万元。9计算应退税额和应免抵税额免抵退税额=出口货物离岸价 X外汇人民币牌价 出口货物退税率=2400X15%=360万元 当期期末留抵税额 46万元吕期免抵退税额 360万元时当期应
5、退税额=当期期末留抵税额=46万元当期免抵税额=当期免抵退税额当期应退税额=360-46=314 万元借：应收出口退税460000应交税金一一应交增值税出口抵减内销产品应纳税额3140000货：应交税金 一应交增值税出口退税360000010收到退税款时，分录为：借：银行存款460000货：应收出口退税4600000912a2162a65.html【中华会计网校-会计从业资格考试（会计证）指南】： 根据“免、抵、退税政策规定，按纳税申报计算出生产企业当月的应免抵税额、应退税额 以及留抵税额的几种情况的账务处理。一、当期免抵退税额大于当期期末留抵税额例1 :某具有自营出口经营权的生产企业当期购入
6、原材料180万元，进项税额30 .6万元，材料验收入库。当期发生内销收入 95万元不含税，出口货物销售折算人民币收入135万元。增值税率 17%，退税率15%那么：当期不予抵扣的税额 =135 X 17%-15%=2. 7万元当期应纳增值税额 =95 X 17%- 30 .6-2 .7=-11 .75万元即期末留抵税额=11 .75万元根据增值税纳税申报表中，当期期末留抵税额20栏计算出本月留抵税额 11.75万元当期免、抵、退税额 =135 X 15%=20 .25万元当期应退税额=11.75万元当期出口货物免、抵税额 =20 .25-11 .75=8. 5 万元会计分录如下：单位：万元 购
7、入材料支付货款时的记账凭证：借：商品采购210. 6贷：银行存款210. 6 货物验收入库时的记账凭证：借：库存商品180应交税金应交增值税进项税额 30 6贷：商品采购 210 .6 内销货物时的记账凭证：借：银行存款应收账款111. 15贷：主营业务收入 95应交税金应交增值税销项税额 16 15 自营出口货物时免税的记账凭证：借：应收外汇账款XX客户 135贷：主营业务收入135 收到外汇款时的记账凭证：借：银行存款135贷：应收外汇账款XX客户 135 当期不予免征抵扣的税额转出时的记账凭证：借：主营业务本钱2. 7贷：应交税金应交增值税进项税额转出2 7 当期出口货物免抵税额的记账凭
8、证：借：应交税金应交增值税出口抵减内销税额8 5贷：应交税金应交增值税出口退税8 .5 申报出口退税时的记账凭证：借：应收补贴款11.75贷：应交税金应交增值税出口退税11 .75二、当期免抵退税额小于当期期末留抵税额根据例1资料：假假设上期留抵税额20万元，增值税申报表 20栏本月留抵税额为75万元。那么：当期不予抵扣的税额 =135 X 17%-15%=2 7万元当期应纳增值税额 =95 X 17%- 20+30 6-2 7=-31.75万元即期末留抵税额=31. 75万元当期免、抵、退税额 =135 X 15%=20 .25万元31.75万元当期应退税额=20 .25万元当期出口货物免、
9、抵税额 =31 .75-20 .25=-11. 50 即没有免抵税额。会计分录如下： 同上例 1申报出口退税的记账凭证：借：应收补贴款20 .25贷：应交税金应交增值税出口退税20. 25三、当期免抵退税额等于当期期末留抵税额根据例1资料：假假设上期留抵税额 8 5万元，增值税申报表20栏本月留抵税额为312025万元。那么：当期不予抵扣的税额 =135 X 17%-15%=2.7万元当期应纳增值税额 =95 X 17%- 8 5+30 .6-2 7=-20. 25万元即期末留抵税额=20 25万元当期免、抵、退税额 =135 X 15%=20.25万元当期应退税额=20.25万元当期出口货物
10、免、抵税额 =20. 25-20. 25=0即没有免抵税额。会计分录如下： 同上例 1申报出口退税的记账凭证：借：应收补贴款20 .25该文章转载自无忧考网：三、当期免抵退税额等于当期期末留抵税额20 25根据例1资料：假假设上期留抵税额 8 5万元，增值税申报表20栏本月留抵税额为 万元。那么：当期不予抵扣的税额 =135 X 17%-15%=2.7万元当期应纳增值税额 =95 X 17%- 8 5+30 .6-2 7=-20. 25万元即期末留抵税额=20 25万元当期免、抵、退税额 =135 X 15%=20.25万元当期应退税额=20.25万元当期出口货物免、抵税额 =20. 25-2
11、0. 25=0即没有免抵税额。会计分录如下： 同上例 1申报出口退税的记账凭证：借：应收补贴款 20 .25贷：应交税金应交增值税出口退税 20.25四、只有免、抵额，没有出口退税额，期末应纳税额等于零例 2 ：某具有自营出口经营权的生产企业当期购入原材料200 万元，进项税额 34 万元，材料验收入库。当期发生内销收入 250 万元不含税 ，出口货物销售折算人民币收入 80 万元。增值税率 17%，退税率 15%期初留抵税额 10.1万元那么： 当期不予抵扣的税额 =80 X 17%-15%=1.6 万元当期应纳增值税额 =250 X 17%- 10 .1+34-1 6=0万元根据增值税纳税
12、申报表中，当期期末既无留抵税额也无应纳税额当期免、抵、退税额=80X 15%=12 万元当期应退税额 =0 万元当期出口货物免、抵税额 =12 万元会计分录如下： 单位：万元购入材料支付货款时的记账凭证：借：商品采购 234贷：银行存款 234 货物验收入库时的记账凭证：借：库存商品 200应交税金应交增值税 进项税额 34贷：商品采购 234 内销货物时的记账凭证：借：银行存款应收账款 292 .5贷：主营业务收入 250应交税金应交增值税销项税额 42 .5 自营出口货物时的记账凭证：借：应收外汇账款XX客户80贷：主营业务收入 80 收到外汇款时的记账凭证：借：银行存款 80贷：应收外汇
13、账款XX客户80 当期不予免征抵扣的税额转出时的记账凭证： 借：主营业务本钱 1. 6 贷：应交税金应交增值税进项税额转出 1 6 当期出口货物免抵税额的记账凭证： 借：应交税金应交增值税出口抵减内销税额 12 贷：应交税金应交增值税出口退税 12五、只有免、抵额，没有出口退税额，期末有应纳税额10 1根据例 2 资料：假假设上期留抵税额等于零，增值税申报表 19 栏本月应纳税额为 万元。那么：当期不予抵扣的税额 =80 X 17%-15% =1. 6 万元 当期应纳增值税额 =250 X 17%- 34-1 .6=10 1万元 当期免、抵、退税额 =80X 15%=12 万元 当期应退税额
14、=0 万元当期出口货物免、抵税额 =12 万元 会计分录如下：同上例 2当期出口货物免抵税额的记账凭证：借：应交税金应交增值税 出口抵减内销税额 12贷：应交税金应交增值税 出口退税 12 月末对“应交税金应交增值税账户余额结转记账凭证：借：应交税金应交增值税转出未交增值税 10 1贷：应交税金未交增值税 10 .1 次月缴纳税金的记账凭证：借：应交税金未交增值税 10. 1贷：银行存款 10. 1如果新设立的企业，政策规定：自首笔业务发生之日起 12 个月内发生的应退税额，不 实行按月退税方法， 而是采取结转下期继续抵顶内销货物应纳税款。 也采取相当于上期留抵 税额本期进展抵扣。当然，在实务操作中，除了以上账户处理外，还要结合两张报表：增值 税纳税申报表及生产企业出口货物免、抵、退税申报表，正确填列数据，做账表一致。 结束该文章转载自无忧考网： 摘 要 经济全球化格局使各国间的经济往来越来越频繁。我国政府相应出台了许多政策 法律鼓励企业 “走出去 ,出口企业不管
