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1、分享免、抵、退税的会计处理及举例（一）实行“免、抵、退”税办法的生产企业，在购进国内货物及接受应税劳务时，应按（93）财会字第83号关于印发企业执行新税收条例有关会计处理规定的通知的有关规定进行会计处理，即应按照增值税专用发票上注明的增值税额借记应交税金应交增值税（进项税额）科目，注明的价款借记原材料科目，贷记应付帐款等科目。（二）生产企业出口货物应免抵税额、应退税额和不予抵扣或退税的税额，应根据财会字199521号财政部关于调低出口退税率后有关会计处理的通知的有关规定作如下会计处理：借：应收出口退税一增值税应交税金一应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）产品销售成本贷：应交税金一应交增值税（
2、出口退税）应交增值税（进项税额转出）“免、抵、退”税会计处理举例例1某生产企业2002年13月发生下列业务（该企业出口货物征税率17%，退税率13%）。一月份发生下列业务：1、本月购入A材料90万元（增值税税率17%）,B材料（增值税税率13%）40万元，已验收入库，作如下会计分录：（1）借：原材料A900,000应交税金应交增值税（进项税额）153,000贷：银行存款（应付帐款等）1,053,000（2）借：原材料B400,000应交税金应交增值税（进项税额）52,000贷：银行存款（应付帐款等）452,0002、本月发生内销收入80万元，作如下会计分录：借：应收帐款936,000贷：产品销
3、售收入内销800,000应交税金应交增值税（销项税额）136,0003、本月发生出口销售收入（离岸价格）计80万元,作如下会计分录：借：应收外汇帐款800,000贷：产品销售收入出口销售800,0004、上年结转本年留抵进项税额5万元。月末，经预审查询，当月80万元出口销售收入全部有电子信息。计算当月出口货物不予免征和抵扣税额，作如下计算和会计分录：当月免抵退税不得免征和抵扣税额=800,000x（17%-13%）=32,000元借:产品销售成本32,000贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）32,000在办理增值税纳税申报时，作如下计算。136000-（205000-32000）-5000
4、0=-87000元，期末留抵税额为87000元二月份发生下列业务：1、本月购入A材料100万元（增值税税率17%）,已验收入库，作如下会计分录：借：原材料一A1,000,000应交税金一应交增值税（进项税额）170,000贷：银行存款（应付帐款等）1,170,0002、本月发生内销收入50万元，作如下会计分录：借：应收帐款585,000贷：产品销售收入一内销500,000应交税金一应交增值税（销项税额）85,0003、本月委托某外贸公司代理出口货物，取得出口发票，（到岸价格）计65万元，外贸公司垫付了海运费4.5万元，保险费0.5万元，作如下会计分录：借：应收帐款600,000贷：产品销售收入
5、一出口销售650,000产品销售收入一出口销售-50,0004、月末，经预审查询,当月60万元出口销售收入全部有电子信息。计算当月出口货物不予免征和抵扣税额,作如下计算和会计分录：当月免抵退税不得免征和抵扣税额=600,000x（17%-13%）=24,000元借:产品销售成本24,000贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）24,000在办理增值税纳税申报时，作如下计算：85000-（170000-24000）-87000=-148,000元，期末留抵税额为148,000元5、本月收齐1月份部分出口货物的单证，（离岸价格）计70万元，并到退税机关进行申报。作如下计算：当月免抵退税额=7000
6、00x13%=91,000元当月期末留抵税额148,000当月免抵退税额91,000当月应退税额二当月免抵退税额二91,000元当月应免抵税额=0三月份发生下列业务：1、本月收到退税机关审批的上月生产企业出口货物免抵退税申报汇总表，确认上月应退税额91000元，免抵税额为0。作如下会计分录：借:应收出口退税91,000贷：应交税金一应交增值税（出口退税）91,0002、本月购入B材料70万元（增值税税率13%），已验收入库，作如下会计分录：借：原材料一B700,000应交税金一应交增值税（进项税额）91,000贷：银行存款（应付帐款等）791,0003、本月发生内销收入40万元，作如下会计分录
7、：借：应收帐款468,000贷：产品销售收入一内销400,000应交税金一应交增值税（销项税额）68,0004、本月发生出口销售收入（离岸价格）计50万元，作如下会计分录：借：应收外汇帐款500,000贷：产品销售收入一出口销售500,0005、月末，经预审查询，当月50万元出口销售收入全部有电子信息。计算当月出口货物不予免征和抵扣税额，作如下计算和会计分录：当月免抵退税不得免征和抵扣税额=500,000x（17%-13%）=20,000元借：产品销售成本20,000贷：应交税金一应交增值税(进项税额转出)20,000在办理增值税纳税申报时，作如下计算：68000-(91000-20000)-
8、(148000-91000)=-60,000元，期末留抵税额为60,000元6、本月收齐2月份委托外贸公司代理出口货物的单证，扣除海运费、保险费后的出口销售收入为60万元，并到退税机关进行申报。作如下计算：当月免抵退税额=600000x13%=78,000元当月期末留抵税额60,000当月免抵退税额78,000当月应退税额=当月期末留抵税额=60,000元当月免抵税额=当月免抵退税额-当月应退税额=78000-60000=18,000元7、4月份收到退税机关审批的上月生产企业出口货物免抵退税申报汇总表，确认上月应退税额60000元，免抵税额为18000元。作如下会计分录：借：应收出口退税60,
9、000应交税金一应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)18,000贷：应交税金一应交增值税(出口退税)78,000以上会计分录涉及的“应交税金一应交增值税”科目用“丁”字式栏反映如下:应交税金一应交增值税借方一月份：上期留抵50,000本月进项税额(A)153,000本月进项税额(B)52,000二月份：本月进项税额(A)170,000三月份：本月进项税额(B)91,000四月份：审批上月应免抵税额18,000贷方本月销项税额136,000进项税额转出32,000本月销项税额85,000进项税额转出24,000审批上月免抵退税额91,000本月销项税额68,000进项税额转出20,000审批上
10、月免抵退税额78,000累计534,000累计534,000例2某生产企业2002年6-8月发生下列业务（该企业出口货物征税率17%，退税率15%）。六月份发生下列业务：1、本月收到退税机关审批的上月生产企业出口货物免抵退税申报汇总表，确认上月应退税额95000元，免抵税额为126000元。作如下会计分录：借:应收出口退税95,000应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）126,000贷：应交税金应交增值税（出口退税）221,0002、本月从国外进口甲材料10吨,到岸价格830万元（增值税率17%），海关全额保税,依有关单据，作如下会计分录：借：原材料甲8,300,000贷：应付帐款8
11、,300,0003、本月从国内购入乙材料400万元,进项税额68万元，已入库，作如下会计分录：借：原材料乙4,000,000应交税金应交增值税（进项税额）680,000贷：应付帐款4,680,0004、本月发生内销收入300万元，作如下会计分录：借：应收帐款3,510,000贷：产品销售收入内销3,000,000应交税金应交增值税（销项税额）510,0005、本月发生出口销售收入（一般贸易出口）离岸价格计150万元,作如下会计分录：借：应收外汇帐款1,500,000贷：产品销售收入出口销售1,500,000上期留抵税额为95000元。月末，经预审查询,当月150万元出口销售收入全部有电子信息。
12、计算当月出口货物不予免征和抵扣税额,作如下计算和会计分录：当月免抵退税不得免征和抵扣税额=1500000x（17%-15%）=30,000元借:产品销售成本30,000贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）30,000在办理增值税纳税申报时，作如下计算:510000-（680000-30000）-（95000-95000）=-140,000元，期末留抵税额为140,000元6、本月收齐24月份部分出口货物的单证，到岸价格110万元，实际支付海运费和保险费8万元，到退税机关进行申报，作如下计算：当月免抵退税额=(1100000-80000)x15%=153,000元当月期末留抵税额140,000
13、当月免抵退税额153,000当月应退税额=当月期末留抵税额=140,000元当月应免抵税额=当月免抵退税额-当月应退税额=153000-140000=13,000元七月份发生下列业务:1、本月收到退税机关审批的上月生产企业出口货物免抵退税申报汇总表，确认上月应退税额140000元,免抵税额为13000元。作如下会计分录:借:应收出口退税140,000应交税金应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)13,000贷：应交税金应交增值税(出口退税)153,0002、本月从国内购入乙材料200万元，进项税额34万元，已入库，作如下会计分录:借：原材料乙2,000,000应交税金应交增值税(进项税额)34
14、0,000贷：应付帐款2,340,0003、本月进料加工货物复出口80万美元,折合人民币664万元,向银行交单后，依有关单据,作如下会计分录:借：应收外汇帐款6,640,000贷：产品销售收入出口销售6,640,0004、本月无内销，上月留抵进项税额140000万元。月末，经预审查询,当月664万元出口销售收入全部有电子信息。计算当月出口货物不予免征和抵扣税额,作如下计算和会计分录：当月免抵退税不得免征和抵扣税额=6640000x(17%-15%)=132,800元借:产品销售成本132,800贷：应交税金应交增值税(进项税额转出)132,800在办理增值税纳税申报时，作如下计算：0-(340
15、000-132800)-(1400000-140000)=-207,200元，期末留抵税额为207,200元5、本月收齐35月部分一般贸易出口货物单证，离岸价格220万元，到退税机关进行申报，作如下计算：当月免抵退税额=2200000x15%=330,000元当月期末留抵税额207,200当月免抵退税额330,000当月应退税额=当月期末留抵税额=207,200元当月应免抵税额=当月免抵退税额-当月应退税额=330000-207200=122,800元八月份发生下列业务:1、本月收到退税机关审批的上月生产企业出口货物免抵退税申报汇总表，确认上月应退税额207200元,免抵税额为122800元。作如下会计分录:借:应收出口退税207,200应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）122,800贷：应交税金应交增值税（出口退税）330,0002、本月从国内购入乙材料100万元,进项税额17万元，已入库，作如下会计分录：借：原材料乙1,000,000应交税金应交增值税（进项
