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1、?企业会计准那么第2号长期股权投资?修订解读一主讲老师 周春利与之前的长期股权投资内容相比，主要修订了长期股权投资的核算范围、长期股权投资的后续计量和转换核算，共涉及五章，二十条内容。一、企业合并的根本概念企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。控股合并形成母子公司关系控股合并是合并方通过企业合并交易或事项取得对被合并方的控制权，企业合并后能够主导被合并方的生产经营决策，并自被合并方的生产经营中获益。而将被合并方纳入其合并财务报表范围形成一个报告主体的情况。二、合并报表的概念合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团以下简称企业集团整体财务状况
2、、经营成果和现金流量的财务报表。其中，母公司是指有一个或一个以上子公司的企业，子公司是指被母公司控制的企业。合并财务报表的合并范围应当以控制关键点为根底予以确定。控制，是指投资方拥有对被投资方的权利，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。控制标准的具体判断一般情况：公司拥有其半数以上大于50%，不含50%的表决权的被投资单位一般认为能够实现控制权。三、企业合并控股合并类型的判断企业合并按照在合并前是否归属于一方或相同多方最终控制，可分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。前述三种合并仅仅控股合并涉及长期股权投资的核算，其他合并均不涉及
3、长期股权投资的核算内容，所以之后重点提及控股合并。1同一控制下的企业合并控股参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。2.非同一控制下的企业合并控股参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。【提示】涉及到集团内部的合并属于同一控制下的企业合并，否那么为非同一控制下的企业合并。四、长期股权投资的概念本章所指的长期股权投资，包括以下内容：1.投资企业能够对被投资单位实施控制关键点的权益性投资,即对子公司投资；2.投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资,即对合营企业投资；3.投资
4、企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资,即对联营企业投资；4.投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。【修订提示】企业会计准那么第2号长期股权投资已经将第4个情况从长期股权投资中剔除，列入到金融工具确认与计量中核算。【提示1】共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动共有的控制。【提示2】重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。【提示3】持股比例与长股投核算的划分一般按照企业会计准那么第2号投资企业对被投资单位的持股比例影响程度与投资企业的关系5
5、0%以上不含控制投资企业的子公司50%等于共同控制投资企业的合营企业20%含50%不含重大影响投资企业的联营企业五、长期股权投资与其他类金融资产的区分投资种类投资的性质核算内容是否涉及合并报表股票类投资长期股权投资2.共同控制、重大影响长期股权投资3.无控制、无共同控制、无重大影响短期赚取差价交易性金融资产长期持有可供出售金融资产【案例分析题】金融资产的分类核算，甲公司2021年度与投资相关的交易或事项如下：11月1日，从市场购入2 000万股乙公司发行在外的普通股未对乙公司造成重大影响，准备随时出售，每股本钱8元,甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响。21月1日，取得戊公司25%股权
6、，本钱为1 200万元，甲公司能够对戊公司的财务和经营政策施加重大影响。31月1日，取得丁公司80%的股权，本钱1 000万元，购置日取得丁公司的控制权；甲公司与丁公司无关联关系。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，指出该公司的投资应当做何种金融资产核算，并指出理由。【答案】1甲公司对乙公司的股权投资，应当作为交易性金融资产核算；理由：对乙公司投资，不具有控制、共同控制、重大影响，且公允价值能够可靠计量，且随时准备出售，所以应该划分为交易性金融资产；2甲公司针对戊公司的股权，应当作为长期股权投资核算；理由：对戊公司的股权投资，到达重大影响，作为长期股权投资核算；3甲公司对丁公司的股权投资应当作
7、为，长期股权投资核算；理由：对丁公司的股权投资，到达控制，作为长期股权投资核算。六、长期股权投资的初始计量原那么长期股权投资的初始投资本钱，应分为企业合并控股合并和非企业合并两种情况确定。【提示】合并方为进行企业合并发生的有关费用，指合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，如为进行企业合并支付的审计费用、资产评估费用以及有关的法律咨询费用等增量费用。【相关费用的总结】初始投资的类型直接相关费用非直接相关费用合并方式取得的长期股权投资发生时计入当期损益管理费用发行股票的计入资本公积股本溢价/资本溢价合并以外的其他方式取得的长期股权投资计入初始投资本钱【案例1】发行股票，发行价格5元/股，数量
8、1 000股，支付发行股权的手续费佣金10元。要求：作出相关账务处理。【答案】借：银行存款 5 000贷：股本 1 000资本公积股本溢价 4 000借：资本公积股本溢价 10贷：银行存款 10最终资本公积股本溢价为3 990元。七、初始计量的具体核算1.同一控制下的企业合并一次交易实现企业合并特点：不确认公允价值、不确认公允价值与账面价值的损益。同一控制企业合并控制性质形成的长期股权投资，合并方以支付现金、转让非现金资产或者承当债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益净资产的账面价值份额作为长期股权投资的初始投资本钱。长期股权投资的初始投资本钱与支付的现金、转让的非现金
9、资产的账面价值之间的差额，应当调整资本公积、资本公积缺乏冲减的调整留存收益盈余公积和非分配利润。账务处理如下：借：长期股权投资【被投资单位所有者权益净资产的账面价值持股比例】应收股利价款中包含的股利资本公积资本溢价/股本溢价借方差额盈余公积利润分配未分配利润贷：银行存款等付出资产的账面价值资本公积资本溢价或股本溢价贷方差额【案例分析题】2021年3月20日，甲公司以银行存款1 000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为3 200万元，公允价值为4 000万元；乙公司净资产的账面价值为6 000万元，公允价值为
10、6 250万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司的会计处理。【解析】同一控制下企业合并不认可公允价值，长期股权投资按照取得被合并方可识别净资产的账面价值份额入账。同一控制下长期股权投资的入账价值=6 00080%=4 800万元。应确认的资本公积=4 800-1 000+3 200=600万元。账务处理为：借：长期股权投资 4 800贷：银行存款 1 000无形资产 3 200资本公积资本溢价或股本溢价差额 6002.非同一控制的下的企业合并一次交易实现企业合并购置方应当按照确定的企业合并本钱作为长期股权投资的初始投资本钱。企业的合并本钱包括购置方付出的
11、资产、发生或承当的负债、发行权益性证券的公允价值之和。【案例分析题】甲、乙两公司属于非同一控制下的独立公司。甲公司于2021年12月1日以本公司的商品A对乙公司投资，取得乙公司55%的股份。该商品的市场价格为500万元，该存货的本钱为400万元，支付审计、法律费用1万元，乙公司2021年12月1日所有者权益为1 000万元，甲、乙两公司均属于增值税一般纳税人，甲公司该项长期股权投资。【解析】非同一控制下的企业合并，购置方应在购置日按为取得对被购置方的控制权而付出的资产、发生或承当的负债以及发行的权益性证券的公允价值之和作为长期股权投资的初始投资本钱。账务处理为：借：长期股权投资 585管理费用
12、 1贷：主营业务收入 500应交税费应交增值税销项税额 85银行存款 1借：主营业务本钱 400贷：库存商品 4003.合并以外的其他方式(不形成控股合并)取得长期股权投资的核算长期股权投资按照付出资产的公允价值与直接相关费用之和计量。【提示】与非同一控制下企业合并的最大区别是将直接相关费用计入长期股权投资初始投资本钱，其他两者一致。【案例分析题】2021年4月1日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外25%的股份，作为长期股权投资来核算，购置时实际支付价款10 000万元含已宣告但尚未发放的现金股利500万元，另支付相关税费40万元。要求：作出相关账务处理。【答案】甲公司的会计处理如下：借：长期股权投资 9 540应收股利 500贷：银行存款 10 040【易错易混淆案例分析题】P公司控制的两家子公司，A公司和B公司，其中A公司取得了B公司20%的股权，其中付出对价的公允价值为22万元，B公司净资产
