《农村信用社审计讲座》由会员分享，可在线阅读，更多相关《农村信用社审计讲座（45页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、农村信用社审计讲座序 言南京审计学院齐兴利教授在内部理论与实务发展及规范建设专题讲座中说过一句话，叫做“管理是最严肃的爱，培训是最大的利”。这句话值得品味，我们通常讲，管理出质量，管理出效益，管理出人才。失去了管理，一切无成，那么培训呢？培训可以增长知识，培训可以提高素质，培训可以扩展思维，培训可以传授爱的真谛。我们这一批学员在沈丘挂职锻炼，已完成了业务实践方面的培训，这次又举办培训班，将完成业务理论的培训，理论实践相结合，将会使我们每个同志素质更高、进步更快、管理更强、工作更好。第一章 审计的概念及意义一、审计的概念（一）什么叫审计。从其表面字义上理解，“审”即审查，“计”为会计。所以，可以
2、从一般的意义上把审计看作审查、监督的意思。但是审计又是一项具有独立性的经济监督活动，因此它应该包括由誰执行审计，审计的依据和内容，以及审计要达到的目的等。基于此，审计的概念应表述为：审计是由独立的专职机构和人员接受委托或授权，对被审计对象的有关经济活动及相应经济资料的正确性、真实性、合法性、效益性进行审查、监督、评价和鉴证的综合经济监督活动，其目的在于确定或解除被审单位的受托经济责任。此定义揭示了审计的内涵：1、审计的主体就是审计人，是指国家审计机关、内部审计机构和社会审计组织，可称之为“专职机构和人员”。2、审计的客体即被审单位的经济活动，这一活动必然反映在与之相应的有关经济资料中。3、审计
3、的依据即法律。它包括宪法和国家颁布的一系列财政、经济法规、审计法规等，及其它有关的方针、政策、规章制度等。4、审计的目标要审查会计记录和财务收支的真实性、合法性及各项经营活动的效益性，并对经济责任履行情况进行恰当的评价。5、审计的目的通过审计达到纠正弊端，并在正确评价经济活动的基础上，为改进经营，提高效益提出措施和建议。6、审计的性质是具有“独立性的综合经济监督活动”。(二)审计的种类分为国家审计(审计署、审计局)、内部审计和社会审计，也称民间审计(审计事务所)。(三)什么叫内部审计中国内部审计协会发布的内部审计基本准则中规定：内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评
4、价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。内部审计的历史发展80年代，国家审计是主导，内部审计是基础，民间审计是补充；90年代，以国家审计为主，内部审计和民间审计为补充；20世纪以后，国家审计、内部审计、民间审计三大支柱共同发展。(四)内部审计的分类1、财务审计：包括财务合规性审计和财务舞弊性审计，即财务真实性、合规性审计。2、经营审计：对业务经营活动的经济性、效益性、效果性进行审计，也称管理审计和效益审计。3、常规审计：按日常工作计划和要求开展的审计项目。4、专项审计：根据特殊业务安排的审计项目。(如：内控审计、合同审计)。5、经济责任审计：根据委派，对领导及负责人经
5、济责任履行情况进行的审计。(五)、内审机构设置模式1、设在董事会或董事会下的审计委员会的内部审计机构；2、设在监事会的内部审计机构3、隶属于总经理的内部审计机构4、与纪检、监察合署的内部审计机构5、隶属于财会部门的内部审计机构二、审计的意义审计监督是确立良好的市场经济秩序，建立法制社会，保持国民经济持续健康协调发展的有效手段，也是推动企业转变经营机制增强市场竟争力，实现健康发展的重要保证。随着市场经济的发展和企业规模的扩大，审计监督的地位和作用不断增强，作用越来越明显。温家宝总理在2004年12月国务院常务会议上强调，审计监督是宪法和审计法规定的一项制度，各部门、各单位要充分认识审计工作的重要
6、性，积极配合审计部门的工作，自觉接受审计监督。由此看来，搞好审计工作具有更深刻的现实意义。(一)、加强审计工作，有利于国家进行有效的宏观调控，从而保证社会主义市场经济的良性发育通过对财政、金融等综合经济部门的财政财务收支及其有关经济活动的真实性、合法性和效益性的审查评价，揭示宏观调控方面失误或不足之处，促进国民经济的综合平衡。(二)、加强审计工作，有利于提高经济效益促使资源的合理分配通过对被审单位财务收支及其有关经济活动效益性的审查，评价效益责任，总结经验，指出效益低下的环节，提出改进意见和建议，促进、改进生产和调整经营方向，从而达到资源的合理分配，提高经济效益。(三)加强审计工作，有利于维护
7、财经法纪，净化社会风气通过审计工作，审查取证，揭示各种违法行为，通过对过失人或犯罪者的查处或提交司法、监察部门进行处理，有助于纠正和防止违法行为，维护财经法纪，扭转社会不正之风。(四)加强审计工作，揭示差错和弊端，有利于企业改善经营管理通过审计取证，可以揭示企业经营管理活动中的各种差错和弊端，进而纠正差错，革去弊端。对管理制度上的薄弱环节，提出改进意见，促进企业改善经营管理。第二章 农村信用社的审计体制一、新体制下的审计体系基本框架随着农村信用社体制改革的不断深入，全国(除海南外)各省市均已成立省市农村信用联社，由省市政府直接管理农信社的一种新体制已经形成。在新的体制下，农信社审计工作应以健全
8、、落实审计监督制度为核心，以促进农信社稳健发展为目标，重点构建以县市联社内部审计、省级联社行业审计、省级政府审计、中介部门社会审计为重点的审计网络体系。重构信用社内部审计。过去，信用社内部基本上没有设立独立的审计机构。在新的体制下，县联社审计部门必须转换审计角色，将过去主要以行业自律审计为主，变为主要以对本联社及其所有网点进行内部审计监督为主。 建立建全行业审计。要解决县市联社内部审计受制领导多、碍于情面、不敢抓不敢管、对有些业务的审计流于形式的问题。最有效的办法就是加强上级主管部门的行业审计，促其规范经营，强化管理，稳健运行。为此，省级联社应建立一支有力的行业审计队伍。行业审计的重点是：市、
9、县级班子成员的离任审计；市、县级财务决算和效益状况的审计；对市、县级资产质量和资金运用的审计；农信社透明度的审计；信访举报反映问题的审计；对市、县级落实执行制度情况进行评价等。强化省级政府审计。省级政府完成对农信社的管理责任，做好审计监督是关键。通过审计监督，可以促进农信社规范经营，规避风险，稳健发展，履行审计政府的管理职责。省级政府对农信社实施审计监督的重点，一是对农信社贯彻执行国家金融法律、行政法规和金融方针政策和省政府对农信社的重大事项决策落实执行情况进行审计；二是对省级联社业务经营状况进行审计；三是对省级联社领导班子工作情况进行审计；四是对农信社重大资金运用和重大财务开支进行审计；五是
10、对省级联社自身拟定的内控制度进行评价。引入外部社会审计。聘请社会审计结构对农信社业务经营进行审计监督。目前，在以下四个方面可积极探索引进社会审计组织进行审计检督：委托社会审计组织对农信社的新机构资本金进行检验，出具验资报告；在农信社机构进行撤并、分立时，引进社会审计组织，对有关清算事宜进行审计，出具有关审计报告；委托社会审计组织对农信社贷款对象和投资对象、业务合作对象的业务、财务状况进行审计，为农信社贷款投放、投资和其他业务合作决算提供依据；对农信社财务决算、会计报表进行审计，为农信社向社会披露内部信息提供依据。县市联社内部审计、省级联社行业审计、省级政府审计和社会中介部门审计，共同构成农信社
11、新的审计监督体系。四大审计组织之间相互独立，相互联系，共同对农信社的业务经营实施审计监督，以此促进农信社合规合法稳健经营。1、相互独立，各司其职。首先接受委托的组织不同。县市联社内部审计部门直接对县市联社理事会负责；省级联社行业审计部门直接对省级联社理事会负责；政府审计部门直接对省级政府负责；社会审计部门直接对委托者和自身信誉负责。其次，审计任务与目的也不尽相同。县市联社内部审计的主要目的是通过审计发现问题、并寻求解决办法；行业审计是为了搞好监督；政府审计的主要目的是加强监督、防范风险；社会审计的主要目的是向委托者提供经济鉴证。第三，各自不存在领导与被领导的关系。县市联社内部审计部门接受县市联
12、社的领导；省级联社行业审计接受省级联社的领导；省级政府审计接受省级政府的领导；社会审计组织接受国家经济法律法规的约束。2、相互联系，相互配合。县市联社内部审计需要得到行业审计、政府审计、社会审计的指导和帮助。县市联社内部审计工作可以为行业审计、政府审计、社会审计工作的开展奠定基础。内部审计和行业审计也可以充分利用政府审计机关和社会审计组织提供的相关审计资料，提高自身审计的可靠性和权威性。省级政府审计组织可以将其审计范围内的审计事项委托省级联社、县市联社审计部门或社会审计组织办理。因此我们在充分发挥内部审计和行业审计主导作用的同时，不可忽视政府审计和社会审计的监督作用。 二、周口市农信社审计体制
13、改革2005年7月，省联社周口市办公室成立后，首先，大胆地进行了全市农信社审计体制改革。1、设立审计特派员办公室2005年7月，新的周口市农信办成立后，确立了“稳健、规范、效益”的经营理念，提出了“由重视财务转变为更重视信贷、由层层管理转变为穿透式管理，由重视结果转变为过程”的治社方略，并大胆地进行了农信社的审计体制改革，取消了县联社内部设置的稽核科，设立了市农信办驻各县(市、区)审计特派员办公室，体制独立，人员独立，费用独立。使农村信用社的审计工作与县联社的行业管理相分离，垂直管理，上挂下查，使其充分地履行监督职能，有效地解决了农村信用社机制不健全、管理不规范、监督不到位等方面的问题，有力地
14、促进了农村信用社的规范管理和稳健发展。这一做法，已经得到省联社的基本认可和兄弟市的有效模仿。2. 审计工作的定位市农信办褚家茂主任给审计工作定位9大职能，即：(1)是全市农村信用社业务经营活动风险性、合规性、效益性进行独立监督和评价的主力军；(2)是全市农村信用社业务经营的探测器(齐兴利教授称是侦察兵、显微镜)，有无问题，问题严重程度，审计先行探测。(3)是信用社决策管理层的日常顾问(齐兴利教授称财政是润滑油，审计是刹车剂，聪明的老板应把财政与审计作为左膀右臂)。(4)是全体信用社员工的保健医生。预防为主，防治结合，有病治病，审计工作的指导方针是查、帮、纠、处；(5)是遏制信用社经营风险的防火
15、墙；(6)是衡量信用社经营管理水平的显示仪(管理水平、效益水平)；(7)是揭示违规经营的探照灯。(齐兴利教授称是望远镜)发现问题，暴露问题；(8)是震撼违规行为的一把利剑，不仅是一般职工，还有各层领导及班子成员；(9)是各项制度的宣传队和播种机。经营理念，制度观念，管理观念，目标意识，责任意识。3、衡量审计工作的三大标准(1)、实事求是，不回避，不隐瞒问题的工作态度。审计就是监督。只有发现问题，才能解决问题，要不畏难、不畏权、不违法，客观公正，实事求是。齐兴利教授讲，独立是灵魂，公正是心态，客观是立场。(2)重大问题，公开 披露的程度。审计结论的深度和广度，反映了审计工作的质量和水平。(3)、敏感问题，移交有关部门处理的力度。审计工作贯穿于三个转变的过程中，无论信贷、财务要通过审计发现蛛丝马迹，通过审计揭露舞弊行为。第三章审计的要点及常见错弊一、什么叫错弊？对由于有关行为主体的种种客观原因，如对会计原理不熟，对有关规章制度了解不够，工作疏忽大意，管理不规范等帐务核算发生差错的，我们称之为帐务差错；对完全是由于有关行为主体的主观原因，如图谋不轨涂改帐务，伪造单证、弄虚作假等故意造成帐务核算失真和违规的，我们将其称之为帐务弊端，帐务差错和帐务弊端统称为帐务错弊。帐务差错和帐务弊端，二者动机不同、形式不同、手法不同、结果不同。二、审计的要点及常见错弊这部分内容涉及面比较广，重点讲一
