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1、审计案例答案一：解销售与收获循环备忘录被审计单位名称： B 公司编制者：张雷日期： 2001 2 15 页次：会计截止日： 2000 12 31复核者：李豪日期：2001 2 15 索引号： X6 1对销售与收款循环的描述可能存在的缺陷建议改进措施1. 销售部门收到顾客的订单后，1. 没有根据批准的订单编制销1. 销售部门须根据批准的订单编由经理张一凡就品种、规格、数量、售通知单；制一式多联销售通知单；分别用价格、付款条件，结算方式等详加2. 销售单不应由仓库部门编制，于批准赊销、 审批发货与装运货、审核、签章，然后交仓库办理发货也不能代替装运凭证；货物的发记录发货数量及向顾客开具账手续。货与
2、装运货的职责由同一部门单；2. 仓库发运任何商品出库，均必承担；2。货物的发货和装运货由仓库和运须由管理员李治根据经批准的订3. 会计部门开具销货发票时没输不同的部门办理； 运输部门须根单， 填制一式四联的销货单。在各有核对装运凭证、 销售单和商品据巳批准的销售单编制一式多联联上签章后， 第一联代包装发运单，价目表；的提货单， 装运货物； 仓库部门核由工作人员依单配货、包装，随货4. 负责销售账和收款不相容的对经批准的销售单与提货单发货；交顾客；第二联送会计部；第三联职责由一人办理；3，会计部门须在核对装运凭证、销送 应收账款专管员王华； 第四联则5. 没有对销售与收款循环的独售单和商品价目表
3、无误的情况下，由李治按编号顺序连同订单一并归立稽核 。才能开具销货发票；档，长期保存，作为盘存的依据；4. 将收款业务和负责销售账的业务3. 会计科收到销货单后，根据单分开；列的资料，开具一式两联的销货发5. 设置独立稽核人员专门审核销售票，其中第一联寄送顾客，第二联发票的单价、加总，入账日期等。交王华，作为记账和收款的凭证；4 应收账款专管员王华收到销货发票第二联后，将其与销货单第三联核对，如无错误，即据以登记销货客户明细账，然后将两者一并按顾客姓名顺序归档，长期保存。据此，张雷不准备对B 公司销售与收款循环进行符合性测试。分析：一般情况下，注册会计师在出现以下情况之一时，可不进行符合性测试
4、；直接实施实质性测试：(1) 相关的内部控制不存在； (2) 相关内部控制虽然存在； 但注册会计师通过了解发现其并未有效运行；(3) 符合性测试的工作量可能大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量。此案例中，B 公司的内部控制虽然存在，但内部控制本身设计的严重缺陷不仅使其内部控制不能起到控制作用，也可能使符合性测试的工作量大于进行将合性测试所减少的实质性测试的工作量，所以，张雷不准备对 B 公司销售与收款循环进行符合性测试。二、解：分析：1. 根据会计制度规定： “到期不能收回的带息的应收票据，转入“应收账款”科目核算后，中期期末或年度终了时不再计提利息。 张雷要根据上述规定， 提请 S
5、公司将“应收票据” 中 W公司开具的 3000 万元到期未能支付的承兑汇票转入“应收账款”核算，并应将计提的利息 10 万元冲回进行调整，如果S 公司拒绝调整，张雷要根据重要性水平考虑发表审计报告的意见类型。2. 根据会计制度规定：带息应收票据，应于中期期末或年度终了按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息增加应收票据的账面价值，借记应收票据，贷记“财务费用”科目。经张雷审验计算M公司对 D 公司的带息承兑汇票，年末应计利息为:(30 4+12) (3 30) 5000 万元 66 万元。对此，张雷应提请 S 公司进行会计处理调整，如果 S 公司拒绝调整数超过重要性水平，应考虑出具
6、保留意见审计报告。3. 根据会计制度规定：因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，按应收票据的账面价值，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目。张雷对于已逾期 2 3 个月的应收票据要查实情况，提请 S 公司进行会计调整，并根据逾期原因和债务方信用情况，评价可收回性；如果被审计单位拒绝调整应根据重要性水平发表适当审计意见。三、解：张雷买施以下程序实施审计：1. 向 S 公司发出询证函。2. 查阅 Y 公司和 S 公司签章确认的购货合同、经Y 公司管理当局批准的发货凭证和经S 公司的收货验收证明等。3. 评价 Y 公司偿付贷款的能力。分
7、析：1. “应收账款”项目核算反映企业因销售产品、材料、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。在确认这项3500 万元的应收账款时，由于S 公司是投资方，首先要确认S 公司所欠Y 公司的款项是否为正常商业信用。如果S 公司确实与Y 公司具有货款往来关系，下一步需要对应收账款项目的存在性和所有权归属性予以确认，设计函证程序或替代性审计程序( 查验有无对方出具的具有法律效力的书面文书或对方的收货验收证明、运输部门出具的合法运输凭证或近期的双方对账记录等) 确认其存在性；最后，还要通过观察近期还款情况和了解对方现金流量及财务状况，确认其可收回性。即使注册会计师确认了S 公司和 Y 公
8、司之间的往来款项属于正常的结算债权债务关系，也要注意Y 公司是否在财务报表附注中适当披露此关联交易。2. 张雷如果不能取得被审计单位提供的S 公司正常偿付贷款的有效文书，根据职业判断，应考虑Y 公司与 S 公司之间是否已有抽逃资金的默契。审计人员应根据其具体情况和数额的大小，选择应发表的适当审计意见。四、解：购货与付款循环备忘被审计单位名称：B 公司编制者：张雷日期：2000/2 15页次：会计期间或截止日：1999年 12 月 31日复核者：李豪日期：2000/2/15索引号： x7 l对购货与付款循环的描述存在的缺陷改善措施1. 购货由采购部门负责，根1. 采购部门根据自己编制的采购1.
9、采购部门的采购应根据存储或其他据自己填制的采购单采购，货物 单采购； 验收部门属于采购部门；授权部门填制的诸购单采购；进厂后由隶属于采购部门的验2. 验收部门在 “采购单” 上盖“货 验收部门应独立于采购、存储部门；收部门负责验收；已验讫”的印章作为验收完毕的2，验收部门应在验收完毕后填制一式2. 如果货物验收合格，验收证明；进行会计账务处理和开票多联的验收报告单， 在报告单上预留空部门就在“采购单”上盖“货付款不相容的职责都由会计部门格，注明完全合格或拒收数量及原因。已验讫”的印章，交给会计办理；验收报告单分送采购、存储、会计等部部门付款；3. 验收部门不办理有关手续，退 门；应由会计部门编
10、制付款凭单通过财3. 对于验收不合格的货物由货过于草率；务部门开票付款；验收部门直接退给供货商，4. 验收货物不能直接堆放在机器3. 验收部门应在验收报告单中注明退验收部门不负责开验收报告旁。回数量，并请供应商签名后方可退货；单；4. 货物应先经存储部门点验和检查后4. 验收后的货物直接堆放签收，再凭完善的发货控制系统，进行在机器旁准备加工。领料加工。据此，张雷不准备对B 公司购货与付款循环进行符合性测试。分析：1. 一般，注册会计师在出现以下情况之一时，可不进行符合性测试，直接实施实质性测试：(1) 相关的内部控制不存在； (2) 相关内部控制虽然存在， 但注册会计师通过了解发现其并未有效运
11、行；(3) 符合性测试的工作量可能大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量。对于 B 公司的内部控制虽然存在，但内部控制本身设计的严重缺陷不仅使其内部控制不能起到控制作用，而且可能使符合性测试的工作量大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量，所以，张雷不准备对B 公司购货与付款循环进行符合性测试。2 。张雷在“购货与付款循环备忘”中记录的 B 公司的内部控制的缺陷及其改进措施，应以适当的方式告知 B 公司管理当局。五、解：分析：根据财政部1998 年 2 月 23 日财基字 19984号文颁发的基本建设财务管理若干规定第四十六条的规定“已具备竣工验收条件的项目，3 个月内不办理竣工验收
12、和固定资产移交手续的，视同项目已正式投产 ”。行业会计制度规定：“已投入使用尚未办理移交手续的固定资产，可先行估计价值记账，待确定实际价值后，再进行调整”。由于 Y 单位未按规定及时结转固定资产，不仅使资产的结构不能如实反映，且又未能及时通过计提折旧使资金及时得到补偿。因此，注册会计师的审计处理为：1. 应根据审验情况扩大审计范围，结合对被审计单位“在建工程”项目的审计，确认在建工程项目是否存在类似的情况，如有类似情况应一并要求被审计单位进行补充会计处理并调整会计报表相应项目的数额审计案例答案 ;2.应将审验情况和被审计单位的调整情况，详细记录于审计工作底稿;3. 如被审计单位拒绝调整，审计人
13、员应出具保留或否定意见的审计报告。六、答：张雷认为A 公司存在低估负债的可能，且因此而影响到该公司利润的真实性。分析：按照会计制度规定，如果购销双方在价格上没有达成协议，那么公司在核算上只能以计划价暂估入账，而不能不入账或以自己确认的价格入账，待达成协议后再做调整。因此，A 公司随意冲销应付账款是不妥的。注册会计师应提请其纠正，并调整相应的报表项目。如果被审计单位拒绝，注册会计师要根据其重要性判断如何在审计报告中披露。七、答：分析：审计人员对被审计单位的“存货”进行审计，按规定必须履行监盘或抽查的审计程序，根据监盘或抽查的结果发表审计意见。由于 N 公司所属于公司的存货过度分散，审计人员可考虑
14、采取以下审计程序：1. 建议被审计单位对“存货”数额较大的所属子公司 , 委托附近会计师事务所进行审计。审计人员可根据独立审计具体准则第 13 号利用其他注册会计师的工作的规定使用其审计结果；2. 如在时间和条件允许的情况下，审计人员也可派出一定人员对被审计单位所提供的存货清单进行抽查，根据抽查情况发表意见。如果上述的程序均无法实施，这意味着审计范围受到限制，无法履行必要的审计程序，因此，审计人员应根据被审计单位的具体情况，出具保留意见说明情况。八、答：分析：不论H 公司采用计划价格核算材料成本还是采用实际价格核算材料成本，当数量为“为正数时，其金额都不应出现红数。其产生的原因不外是“错误”或“舞弊”行为所导致的多转成本或
