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1、企业应收款审计的问题、方法及对策 应收款关键包含应收账款、其它应收款和预付账款，是企业流动资产的主要组成部分，其规模大小、账龄长短、用户信誉等直接影响流动资产质量和变现能力，影响企业资金流。审计调查发觉，在企业连续经营的进程中，伴随经营规模不停扩大，应收款项长久大额挂账、历史遗留难以处理等问题和存在的潜在风险，影响企业的资金周转和管理效益，一直困扰企业生存和发展。一、问题1、企业经营面临的外部环境影响。影响应收款管理的外部环境关键表现在两个方面：一是拓展外部市场存在一定风险。企业出于占领市场的需要，往往在营销策略、激励机制等方面适度放宽管理政策，以期达成快速进入市场的目标。此时，往往因回款策略
2、不科学，使看似前景可观的市场却因回款无保障，给企业经营带来巨大风险；二是国际结算业务的不确定性加大了应收资金回笼难度。近几年，人民币连续升值，以美元为关键结算方法的国际结算业务，给出口企业带来沉重压力，企业海外销售形成的应收账款不停缩水。同时，因为部分国家汇率大幅变动，造成应收资金出现大额汇兑损失。2、应收款业务核实方面存在的问题。企业在应收款项核实过程中，为达成粉饰经营业绩、平衡各期间经营结果的目标，往往经过提前、延后确定应收款项，致使会计信息失真。一是采取提前确定收入、虚构收入挂账、预付成本费用和材料款形成预付账款等形式，虚增应收款项；二是采取延后确定收入、不立即确定收入等方法调整各年利润
3、，造成应收款不实；三是对外投资款、对外借款挂账；四是收回应收款项不立即入账，资金体外循环。3、坏账准备管理方面存在的问题。坏账准备计提、转回、核销直接影响应收款项质量和企业经营结果。关键存在以下问题：一是没有依据实际可收回程度计提坏账准备，采取多提或少提坏账准备方法以达成调整利润或完成上级考评指标的目标；二是转回不符合转回条件的坏账准备调增利润；三是对已核销应收款项疏于管理，形成潜在风险：四是收回已核销坏账未纳入账内核实，资金体外循环；五是违规核销坏账，私自放弃债权；六是不能主动取得有效证据，计提坏账准备的应收款项难以核销。4、赊销政策实施方面存在的问题。为了强化管理，企业制订政策规范赊销行为
4、，对赊销政策、用户资信、责任落实、激励方法等进行要求，但在实施过程中暴露很多问题。一是制度脱离实际，难以实施；二是奖惩方法落实不到位，激励政策难以显现；三是政策实施不连贯，不易取得成效；四是上有政策下有对策，欠缺实施力；五是责任不能落实到个人，“谁全部管、谁全部不论”现象严重。5、企业内部往来管理存在的问题。根据企业会计准则的要求，内部往来款在报表形成过程中要进行合并，合并过程中往来款项给予抵消，合并会计报表显现不出内部挂账的金额。而实际上，部分大型企业内部应收款项规模庞大，挂账期限长，存在很大风险。6、协议管理方面存在的问题。企业在形成应收款项过程中，协议管理至关主要，协议条款模糊、协议约定
5、不能有效实施成为应收款项回款难的最大顽疾，而诉讼和实施的漫长过程又加大机会成本。关键问题是企业片面追求销售，弱化过程管理，在协议条款中对回款时间、期限、担保、违约责任等没有明确，致使在后来违约诉讼过程中处于相对劣势，难以维护本身权益。7、考评管理方面存在的问题。有些企业在加强应收款项管理过程中，对所属单位制订应收账款周转率、应收账款控制额等指标，实施年度考评，和领导经营政绩挂钩。但审计发觉，实施中形式化问题严重，达不到预期效果。一是指标脱离实际，企业根本完不成，实施者丧失主动性，往往是按上年余额直接“拍”指标，按领导意图直接“定”指标，没有考虑企业实际；二是指标调整随意，缺乏严厉性；三是考评结
6、果和奖惩脱钩，实施者没有主动性，考评流于形式。二、方法1、掌握管理情况，利用风险分析明确审计方向。首先，应熟悉应收款项管理制度及业务管理步骤，掌握关键风险控制点和微弱步骤。其次，在此基础上查阅以前年度审计过程中发觉的关键问题，对问题归类列示，按发生频率、金额、主要性程度进行风险分析，筛选审计关键，明确审计方向和查证程序，制订切实可行的审计方案以指导现场审计。2、实施抽样技术，提升审计功效。首先，按各单位总体规模、账龄等原因进行抽样，圈定审计范围，确保抽查范围、额度满足审计需求，样本揭示总体情况。其次，对于选中的被审计单位依据其挂账对象的额度、账龄、企业性质、违约统计等深入实施风险分析和抽样技术
7、，从不一样层面抽审详细应收款项，达成事半功倍的效果。3、把握现场工作方向，确保查证深度。审计组现场审计时，各小组之间立即通报审计情况，交流审计发觉的问题和审计方法方法，找出应收款项管理步骤中信用政策、协议管理、财务核实、坏账管理、长久挂账、清欠、诉讼等很多步骤中的共性、经典性问题，揭示问题存在的范围、严重程度和可能造成的损失，确保查出的问题有深度、有高度，揭示出应收款项存在的普遍性、共性问题。4、充足利用分析技术，揭示关键矛盾。在把握应收款项关键矛盾过程中，不能仅停留在查出问题上，问题是详细表象，经过纵向增加趋势、横向行业对比分析能够揭示出应收款整体情况。一是审计选择35年应收款项，在剔除客观
8、原因后对其进行纵向趋势分析，揭示应收款整体规模改变波动情况；二是将应收款项绩效指标和行业水平、本系统其它企业、本单位挂账对象进行横向对比，能够揭示出应收款项管理在行业、系统、挂账对象等层面所处的整体水平，为提升应收款项管理水平提供支持。5、提升汇报层次，达成管理增值效果。在审计汇报形成过程中，一要明确应收款项整体情况、管理水平和行业情况；二要深刻揭示共性、经典性问题；三要对问题成因进行深入分析，揭示问题的关键根源；四要从宏观和微观两个层面提出审计提议，宏观上要立足管理，从政策层面提出提升管理水平的提议，微观上要对亟待处理的详细问题提出可操作的审计提议，审计汇报要有战略高度和现实意义。三、对策1
9、、强化用户资信管理，从源头控制应收款增加。为了从源头上控制应收款长久挂账，企业采取赊销方法销售商品时，要做到事前审查用户的资质、银行信用等资信材料，利用信用指标评定措施对授信用户信用进行评价，评定用户信用等级，确定赊销额度、期限、责任人，对应收款挂账范围、规模、期限严格控制。2、深入完善应收款管理的制度体系，细化过程管理。要加强制度体系建设及实施过程管理，一是深入细化管理制度，规范销售及回款行为；二是严格推行既定程序，按章办事，逐层审批，降低风险；三是强化销售队伍建设，加强人员管理，预防人员变动带来的风险；四是主动进行签认，防范法律风险；五是加大奖惩，加紧回款进度。3、基于ERP系统建设，建立
10、联防联控预警机制。现在，部分企业已进行了ERP系统建设。在ERP建设过程中，经过在销售模块补充录入以前年度应收款及对应责任单位信息，立即反应大额、长久应收款，适时预警，实现以销售为关键的综合管理。同时对新发生应收款的信用管理、赊销额度、审批程序、催款责任等步骤在ERP线上运行，实现财务、销售和相关领导信息共享，多角度、多部门参加应收款管理，建立联防联控的管理体系。4、动态监督应收款回收情况，有针对性地处理长久挂账。对历史遗留长久应收款，依据性质和账龄区间，有关键、分阶段、有计划地推进清理。对能够收回的要深入落实奖励政策促进款项回笼；对符累计提坏账准备的应收款，立即计提减值，提升资产质量；对确实无法收回的应收款，主动搜集相关资料，推行审批手续给予核销；对法人清理单位的应收款，纳入清欠日常管
