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1、企业所得税税前扣除原则及扣除凭证作者：宋洪祥企业所得税的计税依据是应纳税所得额，即：每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各 项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。税法规定企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，即 成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。由于我国的企业所得税实行的是法定 扣除，因此，一项支出能否税前扣除，首先要看其是否属于税法允许扣除的支出，然后再看该项支出对应的支 付凭证能否作为有效扣除凭证。在影响应纳税所得额的诸多因素中，涉及项目最多、变数最大的是各项扣除金额，其实物载体就是扣除凭 证。在预缴所得税时，有效扣除凭证的作用尚不那么
2、突出，但在所得税汇算清缴时，因必须取得有效凭证方能 进行扣除，哪些凭证可以作为有效扣除凭证，此时也就成了征纳双方争议的焦点。每提到企业所得税的税前扣除凭证，自然首先想到的就是发票，但是按照现行税法，发票应当只是所得税 税前扣除凭证中的重要的一种，既不是没有发票就绝对不准扣除，也不是有了发票就一定准予扣除。支出允许税前扣除及扣除凭证的管理原则真实性原则。这是税前扣除凭证管理的首要原则。扣除凭证反映的，企业发生的各项支出，应当确属已经 实际发生。要求支出是真实发生的，证明支出发生的凭据是真实有效的。在真实性原则中又蕴含着合法性原则， 扣除项目和可扣除金额以及应纳税所得额的计算，要符合税收法律、法规
3、的规定，企业财务、会计处理办法与 税收法律、法规的规定不一致的，应当依照税收法律、法规的规定计算；税收法律、法规和国务院财政、税务 主管部门未明确规定的具体扣除项目，在不违反税前扣除基本原则的前提下，暂循国家财务、会计规定计算。 各类扣除凭证应符合国家税收规定，各类凭证特别是发票，其来源、形式等都要符合税收法规规定。相关性原则。扣除凭证反映的有关支出，应与取得的收入直接相关，即企业所实际发生的能直接带来经济 利益的流入或者可预期经济利益的流入的支出。合理性原则。扣除凭证反映的支出，必须是应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出，其 计算和分配的方法应符合一般经营常规和会计惯例。确定性
4、原则。扣除凭证反映的支出的金额必须是确定的，或有支出不得在税前扣除。也就是各项支出的支 付时间可由企业决定，但必须是已经实际发生能够可靠地计量而不是估计、可能的支出。受益期原则。即划分收益性支出与资本性支出的原则。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当 分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。除税法有特殊规定外，实际发生的各项支出不得 重复扣除。权责发生制原则。这是税前扣除凭证管理的一般性原则，也是会计准则规定的企业进行会计确认、计量和 报告的基础，除税收法规和国务院财政、税务主管部门另有规定的外，税前扣除以及应纳税所得额的计算，均 应遵循此项原则。权责发生制亦称应计基础、
5、应计制原则，以取得收到现金的权利或支付现金的责任即权责的发生为标志， 确认本期收入和费用及债权和债务。属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用； 不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。同时还应辅之配比性原则 企业发生的各项支出应在应配比或应分配的当期申报扣除，不得提前或滞后，从而正确确认损益。纳税人所取得的发票、收据等凭证，票据自身和内容及开具均须真实且符合相关规定；不符合规定的发票， 伪造、变造、内容虚假的票据等不得作为有效扣除凭证。同时应注意相关经济业务支付凭证的相互关联、相互 印证、从而巩固其有效性。据以税前扣除的有效扣除凭证之具
6、体种类综合现行税收、财务、会计等相关法律、法规和规章，根据凭证的取得来源，税前扣除凭证可分为外部凭 证和内部凭证；根据应否缴纳增值税或营业税，外部凭证可分为应税项目凭证和非应税项目凭证。发生应税项目的支出应当取得发票作为有效扣除凭证。应税项目是指企业购买货物、接受劳务或服务时， 销售方或提供劳务、服务方应缴纳增值税或营业税的项目和免税项目，包括视同销售的项目。单位和个人必须 在发生经营业务确认营业收入时开具发票；企业在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动，发生应税项目 支出时，应当向收款方取得发票，按规定进行税前扣除。发生非应税项目的支出不需（不允许）取得发票。非应税项目是指在生产经营过程中
7、发生的不属于增值税 或营业税征税范围的支出，收入方依法不缴纳增值税或营业税的项目。现行发票管理规定已明确“未发生经营 业务一律不准开具发票”，因此，企业发生非应税项目支出时，不需也无法取得发票，而应当取得相应的有效 扣除凭证，按规定进行税前扣除。非应税项目由税务部门或其他部门代收的，也可以代收凭据依法在税前扣除。常见的税前扣除有效凭证包括但不限于以下几种1. 购买不动产、货物、工业性劳务、服务，接受劳务、受让无形资产，支付给境内企业单位或者个人的应 税项目款项，该企业单位或者个人开具的发票。2. 支付给行政机关、事业单位、军队等非企业性单位的租金等经营性应税收入，该单位开具（税务机关代 开）的
8、发票。3. 从境内的农（牧）民手中购进免税农产品，农（牧）民开具的农产品销售发票或者企业自行开具的农产 品收购发票。4. 非金融企业实际发生的借款利息，应分别不同情况处理：（1）向银行金融企业借款发生的利息支出 该银行开具的银行利息结算单据。（2）向非银行金融企业或非金融企业或个人借款而发生的利息支出，须取得付款单据和发票，辅以借款 合同（协议）；在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“（本省任何一家）金融企业的同期 同类贷款利率情况说明”。（3）为向银行或非银行金融企业借款而支付的融资服务费、融资顾问费，应取得符合规定的发票。5. 缴纳政府性基金、行政事业性收费，征收部门开具的财
9、政票据。6. 缴纳可在税前扣除的各类税金（费），税务机关开具的税收缴款书或表格式完税证明。7. 拨缴职工工会经费，工会组织开具的工会经费收入专用收据。8. 支付的土地出让金，国土部门开具的财政票据。9. 缴纳的社会保险费，社保机构开具的财政票据（社会保险费专用收据或票据）。10. 缴存的住房公积金，公积金管理机构盖章的住房公积金汇（补）缴书和银行转账单据。11. 通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门的用于法定公益事业的捐赠，财政部门监制的捐 赠票据，如公益性单位接受捐赠统一收据等。12. 由税务部门或其他部门代收的且允许扣除的费、金，代收部门开具的代收凭据、缴款书（如工会经费 代收凭
10、据）等。13. 根据法院判决、调解、仲裁等发生的支出，法院判决书、裁定书、调解书，以及可由人民法院执行的 仲裁裁决书、公证债权文书和付款单据。14. 企业发生的资产损失税前扣除，按照企业资产损失所得税税前扣除管理办法（国家税务总局2011 年第 25 号公告发布）的规定执行。15. 发生非价外费用的违约金、赔偿费，解除劳动合同（辞退）补偿金、拆迁补偿费等非应税项目支出， 取得盖有收款单位印章的收据或收款个人签具的收据、收条或签收花名册等单据，并附合同（如拆迁、回迁补 偿合同）等凭据以及收款单位或个人的证照或身份证明复印件为辅证。16. 支付给中国境外单位或个人的款项，应当提供合同、外汇支付单据
11、、单位、个人签收单据等。税务机 关在审查时有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明并经税务机关审核认可。17. 税收法律、法规对企业所得税税前扣除有特殊规定或要求的，按该规定或要求扣除。如研发费用加计 扣除，需提供自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算、当年研究开发费用发生情况归集表， 研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单，研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料18. 签订了分摊协议的关联企业，其中一方可将另一方发生的，不超过另一方当年销售（营业）收入税前 扣除限额比例的部分或全部广告费和业务宣传费支出，归集至本企业扣除，且可以不计算在本企业广告费和业 务
12、宣传费支出税前扣除限额内，但必须提供分摊协议且按协议归集。19. 企业自制的符合财务、会计处理规定，能直观反映成本费用分配计算依据和发生过程的材料成本核算 表（入库单、领料单、耗用汇总表等）、资产折旧或摊销表、制造费用的归集与分配表、产品成本计算单，支 付职工薪酬的工资表，差旅费补助、交通费补贴、通讯费补贴单据等内部凭证。20. 国务院财政、税务主管部门规定的其他合法有效凭证。税前扣除及有效扣除凭证管理的特殊规定特殊支付项目还应将相关资料作为附件或备查资料。有些支出即使符合规定比例，也取得了有效凭证，但 仍不能扣除。1. 工资扣除，工资分配方案、工资结算单、企业与职工签订的劳动合同、个人所得税
13、扣缴情况以及社保机 构盖章的社会保险名单清册。2. 企业实行股权激励的，以激励对象实际行权日该股票的收盘价格与激励对象实际行权支付价格的差额及 数量计算，作为当年的工资薪金支出给予扣除，应以公告董事会决议、股权激励计划以及股票交割单（转让协 议）等作为扣除凭证。2.会议费支出，以召开会议的文件、通知、会议纪要、参会人员的签到单等能够证明会议真实性的资料以 及会议费用明细单等为辅证。3. 企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊给集团内部其他成员企业使用，必须取得借入方出具 的从金融机构取得借款的证明文件，使用借款的房地产企业分摊的合理利息方准予在税前扣除。4. 烟草企业的烟草广告费和业务宣传
14、费支出，即使取得有效扣除凭证，也一律不得在计算应纳税所得额时 扣除。5. 发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，应符合规定的计算依据和比例，其受托方必须是具有合法 经营资格中介服务企业或个人且应签订代办协议或合同。但是，即使符合前述条件，也取得了发票作为有效扣 除凭证，还应注意，除委托个人代理外，以现金等非转账方式支付的手续费及佣金仍不得在税前扣除。企业为 发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金也不得在税前扣除。6. 不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算 的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。现行企业所得税征缴方式为按季（月）预缴、年终汇算清缴。企业当年度实际发生的相关成本、费用，由 于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但 在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。税务网校微信号：Taxchinaacc扫一扫，了解高管财税策略、税负控制技巧、财务管理方法、汇算清缴安排、房地产行业财税处理等专业资讯， 以及会十主管、税务经理和财务经理职务能力资讯。搜索税务网校微博昵称：中华会计网校-税务网校文章摘自：http:/
