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1、2022注册会计师-注册会计师审计考试全真模拟卷（附答案带详解）1. 问答题：ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表。与会计估计审计相关的部分事项如下：（1）甲公司存在一项金额重大的未决诉讼，其估计不确定性非常高，以致难以作出合理的会计估计。管理层表示已经在财务报表附注中披露了这种高度估计不确定性，A注册会计师认为结果满意，未实施其他的审计程序。（2）A注册会计师在审计过程中发现，甲公司上期适用的会计估计方法与本期不一致，甲公司管理层解释系更换了财务主管导致的。A注册会计师提请甲公司针对该事项进行充分披露，甲公司已按要求披露，A注册会计师认为结果满意。（3）A注册会
2、计师在审计甲公司固定资产减值准备时，发现管理层偏向的迹象，A注册会计师将其认定为错报，并要求管理层更正。（4）A注册会计师针对无形资产的价值作出了100万元至150万元的区间估计，甲公司对该无形资产的入账价值为98万元。因该差异额低于明显微小错报的临界值，A注册会计师认可了甲公司的处理。（5）2017年12月，乙公司从银行贷款2000万元，期限2年，由甲公司全额担保。截至2019年12月，乙公司贷款逾期未还，银行已经起诉甲公司和乙公司，但由于甲公司对因连带责任需赔偿的金额尚无法确定，故未进行任何处理。A注册会计师在审计报告中增加了强调事项段来说明情况。（1）要求：针对上述第（1）至（5）项，逐
3、项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。答案： 本题解析：（1）（1）不恰当。（0.5分）注册会计师应评价披露的充分性。（0.7分）（对于会计估计的相关披露，可能包括使用的假设、使用的估计方法，选择估计方法的基础等；在某些情况下，准则还可能对披露估计不确定性做出特别规定；对具有特别风险的会计估计，即使已按照适用的财务报告编制基础的要求进行了披露，注册会计师仍可能根据所涉及的情况和事实认为对估计不确定性的披露是不充分的。会计估计可能结果的区间估计相对于重要性越大，注册会计师对估计不确定性的披露充分性的评价越重要）（2）不恰当。（0.5分）注册会计师应评价变更会计估计方法的理由是
4、否合理。（0.7分）（3）不恰当。（0.5分）在得出某项会计估计是否合理的结论时，可能存在管理层偏向的迹象本身并不构成错报。（0.7分）（然而，这些迹象可能影响注册会计师对财务报表整体是否不存在重大错报的评价）（4）恰当。（1.2分）（5）不恰当。（0.5分）应提请甲公司在财务报表附注中进行披露。（0.7分）2. 多选题：注册会计师应当实施（）风险评估程序，以了解被审计单位及其环境。A.函证B.分析程序C.观察D.重新计算答案：B、C 本题解析：注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：（1）询问管理层和被审计单位内部其他人员；（2）分析程序（选项B）；（3）观察和检查（选
5、项C）。3. 问答题：ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：（1）甲公司应收账款存在大量余额较小的账户，A注册会计师评估认为这些账户重大错报风险很低且预计不存在大量错误，故对这些账户采用了消极的函证方式进行函证。（2）A注册会计师在对甲公司某商业银行账户进行函证时采用了银行自身的电子询证函平台，该银行的电子询证函平台已多次使用，运行稳定，A注册会计师对函证结果满意。（3）A注册会计师在审计甲公司的某项长期借款时，发现这项借款合同已被终止。A注册会计师向甲公司的财务人员询问了合同终止的原因，并检查了借款合同终止的通知，结果
6、满意。（4）针对甲公司的应付账款的回函差异，甲公司解释该差异为采购人员在购货系统中输入采购商品的单价时手误导致的，且系统未检测出来。A注册会计师检查了采购发票，确认了错报金额。因该错报金额低于明显微小错报的临界值，故A注册会计师未要求甲公司进行更正。（5）对甲公司的银行账户实施函证后，发现其中某银行的回函并非询证函原件，甲公司财务人员解释，在催收回函时，由于银行相关人员表示未收到询证函，因此其将留存的询证函复印件寄送给了银行，并要求银行相关人员将回函直接寄回ABC会计师事务所。A注册会计师认为该解释合理，未实施进一步审计程序。（6）A注册会计师发现甲公司客户的应收账款询证函回函的发件地址与该客
7、户的注册地址不一致，A注册会计师根据甲公司提供的联系方式联系了客户的相关人员，得到的答复是该客户的注册地址和经营地址一直不同，并表明这是行业内普遍存在的现象。A注册会计师认可了其说法。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。答案： 本题解析：（1）不恰当。（0.5分）还应考虑被询证者是否会认真对待函证。（0.5分）引申：消极式函证的四个条件：重大错报风险评估为低水平；涉及大量余额较小的账户；预期不存在大量的错误；没有理由相信被函证者不认真对待函证。（2）恰当。（1分）引申：对商业银行等金融机构自身的电子询证函平台，由于商业银行等金融机构负责
8、按照相关法律法规建立和完善有关回函的内部控制，并依法对其出具的回函承担相应的法律责任。一般而言，除非出现相反情况，注册会计师无需对商业银行等金融机构自身的电子询证函平台内部处理过程的安全可靠性进行专门评价。此外，通过电子邮件发送询证函不属于使用电子询证函平台。（3）不恰当。（0.5分）注册会计师应当直接向了解这笔长期贷款及终止事项以及有权提供这一信息的贷款人员进行函证。（0.5分）（4）不恰当。（0.5分）甲公司的信息系统存在缺陷，应考虑信息系统的有效性。（0.5分）（5）不恰当。（0.5分）注册会计师未对询证函的发出保持控制。（0.5分）（6）不恰当。（0.5分）注册会计师应实施程序证实联系
9、方式的真实性。（0.5分）4. 多选题：（2020年真题）对于首次审计业务，下列各项程序中，注册会计师应当实施的有（）。A.阅读前任注册会计师出具的审计报告B.阅读最近期间的财务报表C.在接受审计委托前与前任注册会计师沟通D.对期初银行存款余额实施函证程序答案：A、B、C 本题解析：为达到上述期初余额的审计目标，注册会计师应当阅读被审计单位最近期间的财务报表（选项 B）和相关披露，以及前任注册会计师出具的审计报告（如有）（选项 A），获取与期初余额相关的信息。在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通（选项 C），并对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托。5. 问答题：ABC
10、会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表。与关联方关系及其交易相关的部分内容摘录如下：(1)A注册会计师识别出了超出甲公司正常经营过程的重大关联方交易，并获取了该交易已经恰当授权和批准的审计证据，A注册会计师认为不存在重大错报。(2)A注册会计师要求项目组成员识别出管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易时，立即将相关信息通报给会计师事务所主任会计师。(3)2018年度甲公司处置一个子公司，A注册会计师认为该交易是超出正常经营过程的重大关联方交易，确认为特别风险。(4)甲公司管理层在财务报表附注中披露，与关联方之间的交易是按照等同于公平交易中的通行
11、条款执行的，A注册会计师将该交易价格与类似的非关联方交易的价格进行了比较，认为该项披露不存在重大错报。(5)甲公司利用中间机构从事难以判断是否具有正当商业理由的重大交易，A注册会计师认为该关联方具有支配性影响，因此一定存在特别风险。要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。答案： 本题解析：(1)不恰当。授权和批准本身不足以就是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险得出结论与授权和批准相关的控制可能是无效的。(2)不恰当。应当立即将相关信息向项目组其他成员通报。(3)恰当。(4)不恰当。还应当关注关联方交易的其他条款和条件是否与独立各方之间
12、通常达成的交易条款相同。(5)不恰当。存在具有支配性影响的关联方，可能表明存在由于舞弊导致的特别风险。6. 多选题：下列关于注册会计师对审计抽样方法运用的说法中，正确的有（ ）。 A.风险评估程序通常不涉及审计抽样，但如果注册会计师在了解内部控制的同时对内部控制运行有效性进行测试可以运用审计抽样B.当控制的运行留下轨迹时，注册会计师应当将审计抽样用于控制测试C.对于未留下运行轨迹的控制，不宜使用审计抽样D.审计抽样不适用于实质性分析程序答案：A、C、D 本题解析：当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试，并非应当采用审计抽样。7. 多选题：被审计单位设计的以下针对收款
13、交易的内部控制，存在缺陷的有（）。A.企业应当建立应收账款信用风险分析制度和逾期应收账款催收制度，财会部门应当负责应收账款的催收，销售部门应当督促财会部门加紧催收B.企业应当按产品设置应收账款台账，及时登记每一种产品应收账款余额增减变动情况和对应客户的信用额度使用情况C.企业对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由其进行审查，确定是否确认为坏账D.企业应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收款项等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理答案：A、B 本题解析：销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收，选项A存在设计缺陷；企业应当按客户设置应
14、收账款台账而不是按照产品设置，选项B存在设计缺陷。8. 多选题：下列有关对质量管理体系的评价的说法中，正确的有（）。A.会计师事务所主要负责人应当代表会计师事务所对质量管理体系进行评价B.会计师事务所对质量管理体系承担运行责任的人员应当代表会计师事务所对质量管理体系进行评价C.对质量管理体系的评价，应当以某一时点为基准，并且每三年至少一次D.对质量管理体系的评价，应当以某一时点为基准，并且应当至少每年一次答案：A、D 本题解析：会计师事务所主要负责人应当代表会计师事务所对质量管理体系进行评价（选项 A 正确）。这种评价应当以某一时点为基准，并且应当至少每年一次（选项 D 正确）。9. 多选题：关于集团项目组与集团管理层和集团治理层的沟通，下列说法中正确的有( )。A.当组成部分注册会计师可能需要对组成部分财务报表发表审计意见时，集团项目组应当要求集团管理层告知组成部分管理层其尚未知悉的、集团项目组注意到的可能对组成部分财务报表产生重要影响的事项B.集团项目组为了提高审计程序的不可预见性，不能和被审计单位管理层沟通，只和被审计单位的治理层沟通C.与集团治理层的沟通可以在集团审计过程中持续进行D.集团项目组可能向集团治理层通报组成部分注册会计师提请集团项目组关注，并且集
