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1、如果您需要使用本文档，请点击下载按钮下载!摘 要 随着我国银行业的对外开放，大量外资银行进入我国金融市场，这对我国商业银行构成了巨大威胁。与外资银行相比，我国商业银行在产品业务和管理体制方面存在着明显劣势。经济全球化，金融一体化都要求我国推动银行运行和金融监管向国际标准靠拢。这就需要新的财务核算体系，即以价值创造为核心的财务管理体制。谋求价值最大化的关键是成本，价值创造，和竞争三大课题，而成本是价值创造的基石，这就要求对银行产品和服务进行精细化成本效益测算。 目前我国商业银行的成本管理存在着很大缺陷，传统的成本管理方法已无法适应银行的现状及未来发展，这一点集中体现在对占总成本比例极大的间接费用
2、的分摊不合理，很大程度上扭曲了成本核算，无法反映银行各部门的运营效率。因此，应积极引入作业成本法，提高银行的管理水平和经营效益。目前中国作业成本法在制造业开始应用，在金融服务业还没有案例。但是，很多外资银行已经成功地运用作业成本法为自己取得了竞争优势，如花旗银行。所以，我国商业银行若想真正达到向国际标准靠拢，实现商业银行自身的可持续发展，作业成本法是必然的选择。关键词 作业成本法，商业银行，核算方法，竞争力，成本动因，增值作业目录如果您需要使用本文档，请点击下载按钮下载!一、绪论3研究背景3二、作业成本法介绍3作业成本法的原理3三、作业成本法在商业银行的应用43.1可行性43.2商业银行的成本
3、概况43.2.1营业成本43.2.2营业费用5四、我国商业银行成本核算的传统方法5五、作业成本法在商业银行成本核算中的具体设计65.1作业成本法的指导思想65.2商业银行作业成本法核算框图6六、商业银行运用作业成本法案例76.1案例背景76.2传统成本计算法计算分析86.3作业成本法计算分析86.3.1确定作业86.3.2确定作业成本动因86.3.3计算作业成本库分配率，将费用分配到产品上106.4作业成本法与传统成本计算法的比较12七、商业银行推行作业成本法的几点建议137.1结合我国商业银行自身的具体情况推行作业成本法137.2明确商业银行在一定时期的主要作业137.3管理层应给予大力支持
4、137.4不断提高员工素质147.5以点带面，渐次推进14八、结论展望14参考文献15如果您需要使用本文档，请点击下载按钮下载!一、绪论研究背景我国的银行业全面对外开放后，我国商业银行直接面临外资银行的挑战。虽然在过去的几年适应期内，我国的商业银行得到了多方支持，剥离大量的不良资产，实现了融资上市，各方面取得了大规模的发展，但在运营机制和管理体制上，还是落后于外资银行。银行间最主要的差别就是业务流程不同，业务流程的成本，质量，时间决定了银行的竞争力。重信贷指标轻内部管理，重数量增长轻质量增长，淡漠成本费用等观念，是我国商业银行的弊病。现阶段，商业银行上市后面临着更加严格的监管，需要更高的管理水
5、平。同时，随着存贷利差日益缩小，商业银行的盈利空间被压缩，因此，在扩大市场份额的同时，商业银行更应该关注成本的降低。作业成本法不但能够追踪成本的发生，可以有效降低成本，还可以通过作业分析，作业管理改进业务流程，提高管理水平，是目前西方广泛使用的成本管理制度。西方学者认为作业成本法能提高产品成本分配的准确性，为业绩评价提供全面的成本依据，为生产决策提供相关信息，使敏感性分析发挥更大作用。作业成本是企业内部因执行或支持作业而发生的人员或设备的加工成本。金融机构是经济生活中大量服务的提供者，属劳动密集型行业，人工作业成本占了成本的大部分，这样就需要明确，到底提供服务的成本是多少，相对于其他作业来说，
6、是什么作业创造了大部分价值。作业成本法（Activity-Based Costing简称ABC法）的推行，将帮助银行行长、经理们及管理者弄清金融业务流程，加上更准确的金融产出产品与服务的成本信息，进行成本科学归集，找出降低成本、增加盈利的源泉，以最终提高资产质量，增加收入，增强竞争力。国外作业成本法已经获得了广泛成熟的应用，美国花旗银行、英国合作银行等一批国际性商业银行也已经纷纷推行作业成本法，但是在国内商业银行还未摆脱传统成本核算方法，所以本文试图通过对作业成本法的介绍以及在我国商业银行基层网点的实施案例证明作业成本计算对明确成本信息，分析盈利能力，发现核心客户，提高竞争力确实能起到积极作用
7、，从而希望能够得到给当下银行业界管理者一些启发。二、作业成本法介绍作业成本法的原理作业成本法(Activity-Based Costing,缩写ABC)是适应日新月异的科技发展、全球性市场竞争的需要，于20世纪80年代中期由哈佛大学著名会计学家罗伯特卡普兰（Robert S. Kaplan）和罗宾库珀（Robin Cooper）创立的，是西方目前最先进、采用面最广、扩展速度最快的成本制度。目前，在欧美发达国家中越来越多的被采用。众所周知，作业成本计算是针对制造业产生的，并取得了巨大成功，但是逐渐对其他领域比如银行业也产生了一定影响。20世纪90年代初,管理大师彼得德鲁克（Peter Druck
8、er）指出，由于银行产品和客户在成本结构上具有高度共享性，传统成本法不适用类似银行这样的服务性企业，更好的选择是作业成本法。如果您需要使用本文档，请点击下载按钮下载!(1)作业成本法的定义。作业成本法又叫作业成本计算法或作业量基准成本计算方法，是以作业(Activity)为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象(产品或服务)的一种成本计算方法。(2)作业成本法的指导思想是：“成本对象消耗作业,作业消耗资源”。作业成本法把直接成本和间接成本（包括期间费用）作为产品（服务）消耗作业的成本同等地对待，拓宽了成本的计算
9、范围，使计算出来的产品（服务）成本更准确真实。(3)作业是成本计算的核心和基本对象，产品成本或服务成本是全部作业的成本总和，是实际耗用企业资源成本的终结。作业成本法在精确成本信息，改善经营过程，为资源决策、产品定价及组合决策提供完善的信息等方面，都受到了广泛的赞誉。自20世纪90年代以来，世界上许多先进的公司已经实施作业成本法以改善原有的会计系统，增强企业的竞争力。三、作业成本法在商业银行的应用 作业成本法是目前西方最先进，扩展速度最快的成本管理制度。20世纪90年代，管理大师彼得德鲁克指出，由于银行产品和客户在成本结构上具有高度共享性，作业成本法更适用于银行这样的服务性企业。 3.1可行性
10、第一，银行产品服务的成本结构适用于作业成本法，它几乎没有直接材料和易追溯的直接人工，其成本的绝大部分来自对共同成本的分摊，可以使作业成本法的优势得以展现。第二，银行产品服务的多元化要求多种成本分配标准。第三，传统成本核算制度的诸多缺陷导致我国商业银行的成本偏高，降低成本的潜力大。第四，我国商业银行已大面积普及电算化，有足够的信息技术的支持，ABCM软件的兴起也为我国作业成本法的应用提供了有利条件。第四，我国商业银行的某些业务已具备了施行作业成本法的条件。作业成本法需要标准化的经营管理流程，在才能进行稳定的作业划分和选择合理的成本动因，目前我国商业银行虽未完全做到，但在一些传统业务，如发放个人住
11、房贷款，吸收个人存款等业务的流程上是相对固定和标准的，可先在这些业务上应用作业成本法，再进行推广使用。 3.2商业银行的成本概况 商业银行为提供产品和劳务，在经营过程中所耗费的可用货币衡量的全部耗费可分两个部分。3.2.1营业成本：是指在业务经营过程中发生的与业务经营有关的支出。包括利息支出：商业银行对以负债形式筹资的各种资金, 按国家规定支付给存款单位和个人的利息，目前我国商业银行的筹资成本较高，利息支出占总成本的比例较高；手续费支出：商业银行委托其它单位代办金融业务而发生的支出；金融机构往来利息支出：商业银行与联行，中央银行及其它金融机构进行资金往来发生的利息支出。这些都属于可变成本，可直
12、接分配到产品和服务中。 如果您需要使用本文档，请点击下载按钮下载!3.2.2营业费用：是指商业银行在业务经营及管理工作中发生的各项费用。它与银行业务处理过程没有直接的联系，但又是商业银行经营及管理中必不可少的。包括直接费用，如工资及福利费用，可先按组织单位识别，再分配到作业中心中；以及间接费用，如固定资产的折旧费及非正常损失，按导致成本发生的成本动因进行分配。 四、我国商业银行成本核算的传统方法随着我国金融领域的市场化进程不断加剧，商业银行间的竞争日趋激烈。各家商业银行都面临着巨大的盈利压力，这使得他们在加快金融创新和提高服务质量的同时，还不得不将注重力集中于其所提供的各种产品和服务的成本上。
13、国内银行业越来越熟悉到通过分产品、分客户核算成本并计算损益对于银行改善经营状况，提高经济效益的重要意义。然而，现行的传统成本分配系统难以为商业银行分产品、分客户的盈利能力分析和市场战略提供精确、可靠的成本信息和决策依据。很多商业银行在存贷业务量的高速增长的情况下，成本却没有得到有效的控制。我国银行传统的成本核算方法的基本假设是：银行所有产品和服务都以其交易量（存贷金额）平均地消耗银行的各项资源。因此，银行一般以包括收入金额、部门人员数等在内的某一变量为基础分摊共同的成本项目。在银行的产品品种（或客户类型）单一、标准化并且直接人工占总成本比重较大的情况下，这种分摊方法可能相对准确。然而，在银行产
14、品品种日趋丰富、客户要求日趋个性化、产品的综合化程度以及银行自动化水平不断提高的情况下，这种简单地以某一标准分摊共同成本的做法，由于过分忽视了银行成本的形成过程，从而严重扭曲了成本信息。一般来讲，交易量大、复杂程度低的产品往往多承担了共同成本，其成本被高估；交易量小、复杂程度高的产品往往被少摊了共同成本，其成本被低估。因此，传统的成本核算方法可能导致银行经营决策失误、成本控制不力和财务报表可靠性降低等不良后果。如果您需要使用本文档，请点击下载按钮下载!五、作业成本法在商业银行成本核算中的具体设计5.1作业成本法的指导思想作业成本法的指导思想是：“成本对象消耗作业，作业消耗资源”。作业成本法把直
15、接成本和间接成本（包括期间费用）作为产品（服务）消耗作业的成本同等地对待，拓宽了成本的计算范围，使计算出来的产品（服务）成本更准确真实。5.2商业银行作业成本法核算框图商业银行作业成本的计算同制造业企业作业成本的计算的基本原理和方法是一致的，不同的只是相对于制造业而言，金融服务企业没有直接材料和易追溯的直接人工，几乎企业所有的作业都可视为辅助性的，如处理顾客关系、提高现有服务水平和为顾客提供新型服务。此外企业性质的不同决定了作业性质的差别。银行所提供的服务很多，每提供一项服务所需的作业也不尽相同。以商业银行最传统的贷款业务来看，每发放一笔贷款，至少要经过项目评估、审批决定、签订合同、划款、记账、事后监督、催收、贷款收回等7项作业。而其中每一项作业还可以进一步细分，如项目评估还可进一步细分为评估人员的旅途往返、市场调查、与有关人员交谈讨论、进行可行性分析、写项目评估报告等等一系列作业。在实际应用时，只需识别主要的作业，将各类细小的或相关的作业加以归类即可（银行通常以账户作为作业的集合）。图5-1是银行运用作业成本法的一般框架图。从图可以看出，银行运用作业成本法时，在作业与成本对象之间嵌入一个账户，因为账户可以看作是银行一系列作业的集合，也是有效计算成本的最小单位，只要计算出所有账户的成本，产品、客户、部门
