同一控制及非同一控制下合并财务报表编制对比

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1、同一控制与非同一控制下合并财务报表编制对比同一控制下非同一控制下购 买 日 或 合 并 日控股合并（一）长期股权投资的确认和计量同一控制下企业合并形成的长期股权 投资，合并方应以合并日应享有被合并方 账面所有者权益的份额作为形成长期股权 投资的初始投资成本，借记“长期股权投 资”科目。借：长期股权投资【对方所有 者权益账面价值X持股比例】*资本公积（资本）股本溢价*盈余公积*利润分配 未分配利润贷：股本【面值】*资本公积（资本）股本溢价企业合并成本二支付的现金或非现金资产 的公允价值+发行或承担债务的公允价值 +发行的权益性证券的公允价值+发生的 各项直接相关费用+很可能发生的未来事 项（1）

2、确认长期股权投资：借：长期股权投资【合并成本】应收股利贷：资产类【支付合并对价的账价】银行存款【直接相关费用】*营业外收人【固定资产、无形资产的公 允价与账价的差额】*投资收益（或借 记）【投资的公允价值与账面价值的差 额】主营业务收人【库存商品的公允价】股本（面值）*资本公积-股本溢价（差额，倒挤）（2）计 算确定商誉：合并商誉=合并成本-合并中取得被购买 方可辨认净资产公允价份额（二）合并资产负债表A、合并资产负债表中，调整分录：借： 资本公积【以合并方资本或股本溢价的贷 方余额为限】贷：盈余公积【被合并方合并前归属于合并方部分，不足冲减按 比例结转】未分配利润【合并方资本或股本溢价贷方余

3、额不足冲减，按比 例结转，余额x被合并方留存收益比例】调整分录（将子公司的账面价值调整为 公允价值）借：存货长期股权投资固定资产无形资产贷：资本公积B、合并资产负债表抵销分录：借：股本（子公司）资本公积（子公司）盈余公积（子公司） 未分配利润（子公司）贷：长期股权投 资抵销分录借：实收资本【子公司】资本公积【帐价+调整额】盈余公积【子公司】未分配利润【子公司】商誉递延所得税资产贷：长期股权投资少数股东权益被合并方可辨认净资产公允 价值X （1-持股比例）递延所得税负债（以免税合并、评估增值为前提）（三）合并利润表1）合并方在编制合并日的合并利润表时， 应包含合并方及被合并方自合并当期期初 至合

4、并日实现的净利润。2）发生同一控制 下企业合并的当期，合并方在合并利润表 中的“净利润”项下应单列“其中:被合非同一控制下的控股购买日只编合并资产 负债表并方在合并前实现的净利润”项目，反映合并当期期初至合并日自被合并方带人的4口 az.损益。（四）合现金流量表1 ）合并方在编制合并日的合并现金流量 表时，应包含合并方及被合并方自合并当 期期初至合并日产生的现金流量。2）涉 及双方当期发生内部交易产生的现金流 量，应按照合并财务报表准则规定进行抵 销。非同一控制下的控股购买日只编合并资产 负债表吸 收 合并同一控制下的吸收合并（无需编制合并财 务报表）非同一控制下的吸收合并（购买日不编合 并报

5、表）会计处理：借：资产类科目【被合并方账面价值】* 资本公积股本溢价*盈余公积*利润分 配未分配利润贷：负债类科目【被合并方账面价值】注：其他负债可 用“其他应付款”科目。付岀资产【合并方非现金资产账面价值】 银行存款股本*资本公积一资本或股本溢价在非同一控制下的吸收合并中，合并中取 得的可辨认资产和负债是作为个别报表中 的项目列示，合并中产生的商誉也是作为 购买方账簿及个别财务报表中的资产列 示。（1）合并中取得资产、负债人账价 值的确定购买方在购买日应当将合并中取 得的符合确认条件的各项资产、负债，按 其公允价值确认为本企业的资产和负债。 （2）合并差额的处理作为合并对价的 有关非货币性资

6、产在购买日的公允价值与 其账面价值的差额，应作为资产的处置损 益计人合并当期的利润表。确定的企业 合并成本与所取得的被购买方可辨认净资 产公允价值的差额，分别确认为商誉或是 作为企业合并当期的损益计人利润表。资 产 负 债 表 日一、合并资产负债表（）对子公司的个别财务报表进行调整如果不存在与母公司会计政策和会计期间不 致的情况，则不需要对该子公司的个别财 务报表进行调整，只需要抵销内部交易对合 并财务报表的影响即可。同一控制下，对母除了存在与母公司会计政策和会计期间不 一致的情况，需要对该子公司的个别财务 报表进行调整外，还应当根据母公司为该 子公司设置的备查簿的记录，以记录的该公司个别报表

7、的调整：（体现一体化存续） 借：资本公积股本溢价 贷：盈余公 积未分配利润子公司的各项可辨认资产、负债及或有负 债等在购买日的公允价值为基础，通过编 制调整分录，对该子公司的个别财务报表 进行调整，以使子公司的个别财务报表反 映为在购买日公允价值基础上确定的可辨 认资产、负债及或有负债在本期资产负债 表日的金额。第1年：（3）将子公司的账面价值调整为公允价值：（账面价值T公允价）借：固定资 产【公允价-账面价值】无形资产【公 允价-账面价值】贷：资本公积（2 ）补 提累计折旧、累计摊销等：（调整子公司 个别报表中的净利润）借：管理费 用【（公允价-账面价值）/年限】贷：固定资产一累计折旧无形资

8、产一累计摊销等（3）转回购买日确认的 递延所得税负债：（应在净利润中加上） 借：递延所得税负债【摊销额XT】贷： 所得税费用转回的所得税费用相当于增加 了利润。确定长期股权投资收益时，（净 利润+转回的所得税费用）X0%第2年：（3）将子公司的账面价值调整为公允 价值：（账面价值-公允价）借：固定资产【公允价-账面价值】无形 资产【公允价-账面价值】贷：资本公积 （2）补提以前年度累计折旧、摊销，转 回确认的递延所得税负债：借：未分配利润一年初贷：固定资产一累 计折旧无形资产一累计摊销等借：递延所得税负债贷：未分配利润一年 初（3）补提本年折1日、摊销，转回递延 所得税负债等： 借：管理费用贷

9、：固定资产一累计折旧 无形资产一累计摊销等借：递延所得税负 债贷：所得税费用（二）将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录）成本法-权益法对于属于同一控制下的企业合并形成的长期 股权投资，可以直接以该子公司的净利润进 行确认，但是该子公司的会计政策或会计期 间与母公司不一致的，仍需要对净利润进行对于属于非同一控制下企业合并形成的长 期股权投资，应当以备查簿中记录的子公 司各项可辨认净资产、负债及或有负债等 在购买日的公允价值为基础，对该子公司调整：的净利润进行调整后确认: 第1年：（1）子公司当期实现净利润：借：长期股权投资【调整后的净利1x0%】 贷：投资收益借：提取盈余公积（也可不做

10、此分录）贷：盈余公积若应承担子公司亏损份额，做相反分录。（2）投资当期宣告分派的现金股利：借：投资收益 贷：长期股权投资借：盈余公积（也可不做此分录）贷：提取盈余公积（3 ）子公司除净损益以外所有者权益的其他变动：借：长期股权投资贷：资本公积同时，调整合并所有者权益变动表:借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响 贷：可供岀售金融资产公允 价值变动净额第2年：（1）应享有子公司上年实现净利润的份额：借：长期股权投资贷：未分配利润一年初资本公积（2）当期宣告分派的现金股利：借：投资收益贷：长期股权投资借：盈余公积（也可不做此分录）贷：提取盈余公积（3 ）子公司当期实现净利润:借：长期股权投

11、资【调整后的净利1x0%】贷：投资收益借：提取盈余公积（也可不做此分录）贷：盈余公积（4 ）子公司除净损益以外所有者权益的其他变动：借：长期股权投资贷：资本公积同时，调整合并所有者权益变动表:借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响 贷：可供岀售金融资产公允 价值变动净额（三）（0）长期股权投资一（子）所有者权益的抵销:同一控制下企业合并取得的子公司（无差 额）：借：实收资本（股本）【子公司期末数】 资本公积一年初 【子公司年初数，非同 一控制时，年初+账面价值-公允价时的调 整额】一本年 【子公司本年数】 盈 余公积一年初 【子公司年初数】一本年 【子公司本年数】贷：长期股权投资【母

12、公司对子公司的长期股权投资期末数】非同一控制下企业合并取得的子公司： 借：实收资本（股本）【子公司期末 数】资本公积一年初【子公司年初数，非同一控制时，年初+账面价值- 公允价时的调整额】一本年【子公司本年数】盈余公积一年初【子公司年初数】一本年【子公司本年数】未分配利润一年末【子公司期末数，年初 +本年实现净利-分派股利-盈余公积- 补提折旧+递延所得税负债】*商誉不变【调整后的长期股权投资- 期末子公司考虑递延所得税后的可辨认净 资产公允价值X0%】或【初始投资成本 -投资时子公司考虑递延所得税后的可辨 认净资产公允价值X0%】递延所得税资产【匸（资产账面价值 -公允价值）XT + E（负

13、债的公允价值-账面价值）XT】（免税合并时）贷：长期股权投资【母公司调整后的长期 股权投资】少数股东权益【期末子公司考虑递延所得税后的可辨认净资产 公允价值乂少】递延所得税负债【匸 （资产公允价值-账面价值）XT + E（负债的账面价值-公允价值）xT】（免税合并时）*营业外收入（贷差，以 后期间，换成“未分配利润一年初”， 按权益法调整时若已经确认则此处无需确 认）（四）内部债权、债务的抵销处理（）应收账款应付账款的抵销：初次编制连续编制（1）抵销债权、债务：借：应付账款（含税额）（期末数）贷：应收账款（期末数）（2）冲销坏账准备：借：应收账款一坏账准备（本期补提数） 贷：资产减值损失（3）

14、抵销递延所得税资产：借：所得税费用贷：递延所得税资产【注】递延所得税资产：期未余额二应收账款期未余额XT本期发生额二应收账款期末余额XT-上年计 提数（1）抵销债权、债务：借：应付账款贷：应收账款（2）冲销上年坏账准备、递延所得税资 产：借：应收账款一坏账准备贷：未分配利润一年初借：未分配利润一年初贷：递延所得税资产（2）冲销本年坏账准备、递延所得税资 产：借：应收账款一坏账准备贷：资产减值损失借：所得税费用贷：递延所得税资产（二）应付债券一持有至到期投资等金融资产的抵销：（1）债券投资与应付债券抵销；借：应付债券【发行方期末数X内部购买比例】*投资收益【债券投资的余额应付债券的余额- 投资损

15、失】（2）内部投资收益、财务费用 的抵销：借：投资收益【期初摊余成本 X实利】贷：持有至到期投资【购买方期末数】*财务费用【债券投资的余额应付债券的余 额T利息收人】贷：财务费用（费用化的 利息）在建工程（资本化的 利息）（3）分期付息时，应收、应付 的抵销借：应付利息【面值X票利】贷：应收利息（五）存货内部交易抵销初次编制连续编制（1）本期抵销：借：营业收人【内部销售企业的售价】贷：营业成本（内部购买企业的成本）借：营业成本（售价-成本）X期末结存量贷：仔贝（2）存货跌价准备按原本计价：全额或部分冲销仔贝跌价准备：借：仔贝仔贝跌价准备（多提数）贷：资产减值损失抵销计提仔贝跌价准备的递延所得税资产借：所得税费用（抵销额XT）贷：递延所得税资产【注】编制未实现内部销售损益的抵销分录时：（1）不考虑增值