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1、企业所得税法1.所得税来源地的确定:销售货物所得,按照交易活动发生地确定提供劳务所得,按照劳务发生地确定股利,红利等权益性投资所得,按照分配所得的企业所在地确定利息所得,租金所得,特许权使用费所得,按照负担,支付所得的企业或者机构,场所所在地(或者个人住所地)确定2.转让财产所得地:3. 不动产转让所得按照不动产所在地确定动产转让所得按照转让动产的企业或者机构,场所所在地确定权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定应税收入时间:销售商品采用托收承付的,在发出货物并办妥托收手续时确认收入销售商品采用预收款方式的,在发出商品时确认收入,但是生产工期超过12个月的大型机械设备,船舶,飞机等货物
2、,为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天销售商品需要安装和检验的,在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入,如果安装程序比较简单,可在发出商品时确认收入销售商品采用支付手续费方式委托代销的,在收到代销清单时确认收入以分期收款方式销售货物的,按照合同约定的收款日期确认收入,无书面合同或者书面合同没有约定收款日期的,为货物发出的当天企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让或者销售退回的,应当在发生当期冲减当期销售商品收入企业以买一赠一方式组合销售商品的,其赠品不属于捐赠,应按各项商品的价格比例来分摊确认各项收入,其商品价格应以公允价值计算为特定客户开发的软件收费,应根据开发的完工进度确
3、认收入长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费,在相关劳务活动发生时确认收入企业在计算股权转让所得时,不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额股息,红利所得按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现被投资企业将股权溢价所形成的资本公积转为股本的,不作为投资方企业的股息,红利收入,投资企业也不得增加该项长期投资的计税基础利息收入,租金收入和特许权使用费收入均已合同约定的日期,确认收入的实现,但接受捐赠收入以实际收到的日期确认收入的实现其他收入包括企业资产溢余收入,逾期未退包装物押金收入,确实无法偿付的应付款项,以作坏账损失处理后又收回的应收账款,债务重组收入,补贴
4、收入,违约金收入,汇兑收益等企业资产溢余收入包括固定资产盘盈收入和其他物资及现金的溢余收入不征税收入:财政拨款依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费,政府性基金7.免税收入:8. 国债利息收入对企业取得2012年及以后年度发行的地方政府债券利息收入符合条件的居民企业(非上市公司)之间的股息,红利等权益性投资收益在中国境内设立机构,场所的非居民企业从居民企业取得与该机构,场所有实际联系的股息,红利等权益性投资收益对来自上市公司(居民企业)的股息,红利收入,连续持有上市公司股票12个月以上的,免税,不足12个月的,征税符合条件的非营利组织的企业所得税免税收入,具体包括:13. 接受其他单位或者个人
5、捐赠的收入除企业所得税法规定的财政拨款以外的其他政府补助收入,但不包括因政府购买服务取得的收入按照省级以上民政,财政部门规定收取的会费不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入企业拨缴的工会经费,不超过工资薪金总额2%的部分,准予扣除企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额2.5%的部分,准予扣除,超过部门,准予在以后纳税年度结转扣除企业为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费,补充医疗保险费,分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分,在计算应纳税所得额时准予扣除,超过部门,不予扣除12.除企业依照国家的有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政,税务主管部门规定
6、可以扣除的其他商业保险费外,企业为投资者或者职工支付的商业保险费不得扣除业务招待费按照企业发生的与生产经营活动有关的发生额60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的千分之五营业收入包括会计核算的主营业务收入,其他业务收入和会计不确认收入但税法上确认的视同销售收入,但不包括营业外收入广告费和业务宣传费按照企业不超过当年销售收入15%的部分,准予扣除,超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除除另有规定外,非保险企业发生的与生产经营有关的手续费及佣金支出,不超过服务协议或者合同确认的收入金额的5%的部分,准予扣除,
7、超过部分,不得扣除非金融企业向金融企业借款的利息支出,金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出,企业经批准发行债券的利息支出,准予扣除非金融企业向非金融企业借款的利息支出,不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分,准予扣除企业取得的各项免税收入对应的各项成本费用,除另有规定外,可以在计算企业应纳税所得额时扣除企业的不征税收入用于支出所形成的费用,不得在计算应纳税所得额时扣除,企业的不征税收入用于支出所形成的资产,其计算的折旧,摊销不得在计算应纳税所得额时扣除企业已经作为损失处理的资产,在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时,应当计入当期收入企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生
8、的筹办费用支出,不得计算为当期亏损禁止扣除的项目:14. 向投资者支付的股息,红利等权益性投资收益款项企业所得税税款3)税收滞纳金4)罚金,罚款和被没收财务的损失,不包括纳税人按照经济合同规定支付的违约金,银行罚息,罚款和诉讼费用企业之间支付的管理费,企业内营业机构之间支付的租金和特许权费用,以及非银行企业内营业机构之间支付的利息,均不得税前扣除减记收入:是指企业以资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材料,生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入,减按90%记入收入总额企业从事下列项目的所得,减半征收企业所得税:花卉,茶以及其他饮料作物和香料作物的种植海水养殖
9、,内陆养殖28.企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营所得,自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,第1年至第3年免征企业所得税,第4年至第6年减半征收企业所得税,但是,企业承包经营,承包建设和内部自建自用,不得享受上述企业所得税优惠企业从事符合条件的环境保护,节能节水项目所得,自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,第1年至第3年免征企业所得税,第4年至第6年减半征收企业所得税,该项目在减免税期限内转让的,受让方自受让之日起,可以在剩余期限内享受规定的减免税优惠,减免税期限届满后转让的,受让方不得就该项目重复享受减免优惠符合条件的居民技术转让所得不超过500万元的,免征企业
10、所得税,超过500万元的部分,减半征收企业所得税未形成无形资产记入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,再按照研究费用的50%加计扣除形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销按照企业安置残疾人员数量,在企业支付给残疾职工工资据实扣除的基础上,按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除采取缩短折旧年限的方法的,最低折旧年限不得低于折旧年限的60%抵扣应纳税所得额:创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的,可以按照其投资额的70%,在股权持有满2年的当年,抵扣该企业的应纳税所得额,当年不足抵扣的,可以在以后纳税年度结转抵扣抵免应纳税额:企业购置并实际使用环境保护专
11、用设备所得税优惠目录,节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定环境保护,节能节水,安全生产等专用设备的,该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额(而非应纳税所得额)中抵免,当年不足抵免的,可以在以后5个纳税年度结转抵免企业购置上述专用设备5年内转让,出租的,应当停止享受企业所得税优惠,并补缴已经抵免的企业所得税税款38.低税率优惠:1)国家需要重点扶持的高新技术企业:15%2)符合条件的小型微利企业:20%39.小型微利企业的标准:40. 工业企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人,资产总额不得超过3000万元其他企业,年度应纳
12、税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元小型微利企业的税率:20%应纳税所得额低于6万元的,享受所得再减50%的优惠政策国家规划布局内的重点软件企业和集成电路设计企业,如当年未享受免税优惠的,可减按10%的税率征收企业所得税集成电路设计企业和符合条件的软件企业的职工培训费用,应单独进行核算并按实际发生额在计算应纳税所得额中扣除企业外购的软件,凡符合固定资产或者无形资产确认条件的,可以按照固定资产或者无形资产进行核算,其折旧或者摊销年限可以适当缩短,最短可为2年集成电路生产企业的生产设备,其折旧年限可以适当缩短,最短可为3年不得计提折旧扣除的固定资产:1)房屋,建
13、筑物以外未投入使用的固定资产2)以经营租赁方式租入的固定资产1) 以融资租赁方式租出的固定资产47. 已足额提取折旧仍继续使用的固定资产与经营活动无关的固定资产单独估价作为固定资产入账的土地46.盘盈的固定资产,以同类固定资产的重置完全价值为计税基础改建的固定资产,除法定的支出外,以改建过程中发生的改建支出增加计税基础生产性生物资产包括经济林,薪炭林,产畜和役畜等生产性生物资产按照直线法计算的折旧,准予扣除,当月投入的次月计提折旧,停止使用的次月起停止计提折旧外购商誉的支出,在企业整体转让或者清算时,准予扣除无形资产的摊销年限不得低于10年长期待摊费用:48. 1)已足额提取折旧的固定资产的改
14、建支出,按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销2)租入固定资产的改建支出,按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销固定资产的大修理支出,按照固定资产尚可使用年限分期摊销固定资产的大修理支出,符合下列条件的:1)修理支出达到取得固定资产时计税基础50%以上2)修理后固定资产的使用年限延长2年以上其他应当作为长期待摊费用的支出,自支出发生月份的次月起,分期摊销,摊销年限不得低于3年企业由于未能按期赎回抵押资产,致使抵押资产被拍卖或者变卖的,其账面价值大于变卖价值的差额部分,依据拍卖或者变卖证明,认定为资产损失56.非居民企业适用税率:非居民企业在中国境内设立机构,场所的,应当就其所设机构,场所取得来源于中
15、国境内的所得,以及发生在中国境外但与其所设机构,场所有实际联系的所得,缴纳企业所得税,适用税率为25%非居民企业在中国境内未设立机构,场所的,或者虽设立机构,场所但取得的所得与其所设机构,场所没有实际联系的,应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税,减按10%的税率征收企业所得税57.企业清算的所得税处理:1)全部资产均应按可变现价值或者交易价格,确认资产转让所得或者损失2)确认债权清理,债务清偿的所得或者损失1) 改变持续经营核算原则,对预提或者待摊性质的费用禁止清理58. 依法弥补亏损,确定清算所得计算并缴纳清算所得税确定可向股东分配的剩余财产,应付股息等企业转让股权收入,应于转让协议生
16、效且完成股权变更手续时,确认收入的实现纳税人按照规定缴纳的消费税,营业税,资源税,土地增值税,关税,城市维护建设税,教育费附加,以及发生的房产税,车船税,城镇土地使用税,印花税等税金及附加,可以在税前扣除企业与其关联方之间的业务往来,不符合独立交易原则,或者企业实施其他不具有合理商业目的安排的,税务机关有权在该业务发生的纳税年度起10年内,进行所得税纳税调整对从事股权投资业务的企业,从被投资企业所分配的股息,红利以及股权转让收入,可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额对企业做出的所得税特别纳税调整,应当对补正的企业所得税税款加收利息:1)自税款所属纳税年度的次年6月1日起至补缴税款之日止的期间,按日加收利息2)加收的利息,应当按照税款所属纳税年度中国银行公布的与补税期间同期的人民币贷款基准利率加5个百分点计算
