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1、独家原创:公允价值计量的若干问题研究尊敬的朋友：此篇文章由本站老师独家原创写作，版权归会员所有，普通VIP会员无权查看，服务咨询电话：0825-6698000。:在新企业会计准则中,公允价值成为最大亮点。但从实施情况来看,还存在着许多争论。如何保持自身特点,同时适应我国会计准则的国际趋同需要,成为我国会计改革的现实问题。本文从公允价值的产生与发展入手,分析了当前公允价值计量在我国的实际运用情况,针对运用中存在的主要问题提出了建议，并在公允价值计量的在应用中提出新的见解。:企业会计准则公允价值公允价值计量计量属性二十世纪末,全球社会经济环境发生了一系列重大而深刻的变革,给会计学带来了巨大的冲击和
2、挑战。经济社会的变动性和风险性要求会计计量的基础从历史成本基础转向更相关的价值计量基础。我国曾经发布过一些要求运用公允价值的具体会计准则,如债务重组、投资、非货币性交易等,但是在2001年修订上述准则时,又取消了以公允价值计量的要求。随着我国经济社会各方面的不断发展完善,2006年2月,我国财政部发布的企业1项基本准则38项具体准则中又广泛涉及了公允价值的计量,而具体规范公允价值计量的金融工具确认和计量暂行规定(施行)(以下简称规定)也于2006年在上市和准备上市的商业银行中试行。公允价值在我国会计准则体系应用中的“一波三折”突现出人们对公允价值计量模式的陌生和怀疑。然而,目前对公允价值仍存在
3、许多争议和忽视,包括公允价值属性的确切定义、公允价值的相关性、公允价值确定方法、公允价值适用的条件,等等。本文结合公允价值计量的理论、方法、国内外公允价值应用比较以及执行了新会计准则后部分上市公司股东权益调节表年报的研究,进而辨证认识公允价值计量属性,对公允价值在我国实施提出合理化建议,目前显得十分有必要。我国财政部于2006年颁布了新的会计审计准则体系,新会计准则体系在公允价值计量方面取得了突破性的进展,对一些资产项目,尤其是一些金融资产项目的计量和编报引入了公允价值计量方法。新的准则体系已经于2007年1月起在所有上市公司正式进入实施阶段。无论从实务界实施的情况来看,还是从学术界的讨论来讲
4、,关于公允价值均存在着许多争论。本文从公允价值的产生与发展入手,分析了当前公允价值在我国的实际运用情况,并针对运用中存在的主要问题提出了建议。一、公允价值概述(一)国内外公允价值的产生与发展公允价值最早产生于20世纪80年代的美国。当时美国200多家金融机构因为依据历史成本计量基础的财务报告进行金融工具交易而陷入了严重的财务困境,从而引发了对历史成本计量的争论。1990年9月,时任美国证券交易委员会(SEC)主席理查德C布雷登首次提出了应当以公允价值作为金融工具的计量属性。在此之后,有关公允价值的概念与应用逐步发展并日趋成熟。我国有关公允价值的规范提出最早体现在1986年颁布的债务重组及随后的
5、非货币性交易等准则中,之后公允价值被广泛运用。2006年2月新颁布的企业会计准则中借鉴国际财务报告准则(IFRS),适度引入了公允价值的计量属性。由于公允价值能够充分体现会计信息相关性的要求,更好地为投资者、债权人及其他会计信息使用者决策服务,逐渐成为学术界研究的热点。目前,我国企业会计准则中涉及公允价值计量的共有17项,分别是:企业会计准则第2号长期股权投资、企业会计准则第3号投资性房地产、企业会计准则第5号生物资产、企业会计准则第7号非货币性资产交换、企业会计准则第8号资产减值、企业会计准则第10号企业年金基金、企业会计准则第11号股份支付、企业会计准则第12号债务重组、企业会计准则第14
6、号收入、企业会计准则第16号政府补助、企业会计准则第20号企业合并、企业会计准则第21号租赁、企业会计准则第22号金融工具确认和计量、企业会计准则第23号金融资产转移、企业会计准则第24号套期保值、企业会计准则第27号石油天然气开采、企业会计准则第37号金融工具列报。(二)公允价值的定义国际会计准则委员会(IASC)对于公允价值的定义为:“熟悉情况和自愿的双方在一项公平交易中,能够将一项资产进行交换或将另一项负债进行结算的金额”。美国财务会计准则委员会(FASC)关于公允价值的定义为:“在有序的市场中,交易双方进行资产交换和债务清偿的金额”。我国企业会计准则中对公允价值的定义为:“在公平交易中
7、,熟悉情况的交易双方,自愿进行资产交换或债务清偿的金额”。我国对公允价值的定义与IASC、FASC对公允价值的定义基本上是一致的,即所谓公允价值,是充分了解情况的双方自愿交换一项资产或清偿一项负债的金额。也就是双方都同意的交易价格。狭义上,公允价值作为独立的计量属性,其所反映的是一种模拟市场价格,在尚未交易和非清算的情况下,采用各种估价技术对缺乏有效市场的资产或负债项目的价值进行近似市场定价方式的评估,从而试图得到相对公允、合理的价格,以反映报表截止日各项资产或负债项目的静态价值。广义上,公允价值是一个很宽泛的概念,涵盖了其他几个计量属性,需要反映交易和事项内涵的公平、允当的价值,同时兼具可靠
8、、相关的信息质量特征。由此可见,公允价值的最大特征就是然而却离不开相关理论的指导。笔者认为这应该是以计量属性、产权理论、公司治理等为核心的一系列相关理论的不断完善，因为正确的理论指导是所有实务工作的方向引领。此外，还应不断细化具体应用指南，从而加强准则的操作性。2.建立相应价值参考系统。公允价值的实质是基于公开市场的条件下交易双方对资产或负债认可的公平价格。笔者建议,由指定的部门（如财政部门）实时收集相关数据，然后进行分析整理,得出一个或几个有一定规律的较为客观、具有代表性的数据信息,然后公布于相关的官方网站并不断更新,作为公允价值计量的参考标准。3.完善公司治理结构和企业内部控制制度。会计信
9、息只有对公司治理结构和企业内部控制的不断完善，加强对管理层的监督才能从根本上解决利用公允价值操控企业财务信息的问题。具体措施包括：完善独立董事制度,允许董事会设立专门委员会；适当调整股东大会、董事会、经理层以及监事会的法定权限；扩充监事会的权力,建立名副其实的监事会制度；建立和完善企业内部控制评价与报告体系。4.提高相关人员的职业道德水平、业务素质和执业能力。在对公允价值的应用过程中人的因素至关重要，因此笔者认为应从以下几方面着手:一是营造会计诚信的社会环境；二是建立一套比较完善的企业及个人信用体系；三是要健全各项法规制度；四是加强对于财务人员相关业务的培训；最后是加大对有关违法违规人员和单位
10、的惩戒力度。5.进一步加强和完善注册会计师审计。注册会计师审计是对企业会计信息的最后一道把关，进一步加强和完善注册会计师审计无疑是非常必要的：一是确保审计的独立性和客观性；二是在审计准则中明确和细化有关公允价值的执业标准和措施；三是加强对相关领域评估专家工作成果的引用。6.大力发展独立的评估中介机构。在大力发展独立的评估中介机构的同时还应注意不断提高评估中介机构的执业水准、独立性和公信力。7、随着公允价值取代历史成本进程的不断深入，理论界和实务界对相关问题的探讨和研究也必将愈来愈热烈，这对探索会计发展规律、完善会计理论、促进会计和其他相关学科的建设有重要意义。8、我们要认真学习、借鉴国际上有关
11、公允价值的最新研究成果，不断提高对公允价值的应用水平，切实加强财务信息的可靠性和相关性，让财务报告使用人读到的是一份可以为其决策提供有力依据的“有用的”财务报告。9、充分估计可能遇到的困难,合理取得公允价值。公允价值的取得不仅与其定义相关,还关系到公允价值计量问题的实质。当一些既定市场存在时,使用公允价值自然毫无问题,否则则需要采用估值技术。由于市场缺乏流动性或不够活跃,在使用公允价值计量时会遇到很大困难。除在公开市场合理取得公允价值外,可以参考最近的交易价格,或者参考另一个实质上的相似的资产或负债的现在市场价格,并且调整反映其任何差异,确定尽可能合理的公允价值。10、制定并完善相关法律法规,
12、取得法律对公允价值的认同。在国际国内逐步运用公允价值计量的现实情况下,相关法律必须尽快完善,至少在法律上基本取得认同,承认公允价值的合法地位,逐步夯实公允价值运用的法律基础,从而保证公允价值的真正实施。11、加大培训力度,创设公允价值运用条件。面对当前的实际情况,要加大对会计人员的培训力度,尤其需要提高评估人员和审计师的技能,培养其风险意识和未来观念,在充分了解企业自身经济业务和市场状况的基础上,更多地把握企业的未来潜在风险,运用自己丰富的职业判断经验和相关的知识背景,在规则范围内灵活进行业务处理,及时准确地取得公允价值。随着公允价值取代历史成本进程的不断深入，理论界和实务界对相关问题的探讨和
13、研究也必将愈来愈热烈，这对探索会计发展规律、完善会计理论、促进会计和其他相关学科的建设有重要意义。在社会主义市场经济不断发展的过程中,未来充满了各种各样的创新。历史成本信息愈加显示出巨大的局限性,越来越无法满足人们对未来预期估计的需要。公允价值信息正是迎合了这一时代发展的要求。在当前形势下,适度引入公允价值,既是会计国际趋同的需要,也是我国会计发展的自身需求。我们要认真学习、借鉴国际上有关公允价值的最新研究成果，不断提高对公允价值的应用水平，切实加强财务信息的可靠性和相关性，让财务报告使用人读到的是一份可以为其决策提供有力依据的“有用的”财务报告。:1.张清芳.公允价值的本质及意义探析.经济师,2007.72.郭道扬:会计史研究.中国财政经济出版社,20043.张婧.现代风险导向观下的公允价值审计.财务与会计,2007.74.刘玉廷.中国会计准则对公允价值计量的运用.中国财经报,2007.7.275.于永生:美国公允价值计量准则评介.会计研究,2007.10
