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1、民间审计独立性独立性是审计的灵魂，审计只有独立,才干得到社会的信任和尊重,才干保证审计人员依法进行的经济监督客观、公正；审计报告更加可信。 一、审计独立性及其原则 审计的独立性就是审计机构和人员排除干扰及个人利害关系，秉公实行检查并提出客观、公正的审计意见(或报告）的一种特性。它涉及实质上的独立性和形式上的独立性，即规定注册会计师在执行审计业务、出具审计报告时应当在实质上和形式上都独立于委托单位和其她机构。实质上独立，是觉得独立性是一种精神状态、一种自信心以及在判断时不依赖和屈从于外界的压力和影响。它规定注册会计师与委托单位之间必须实实在在地毫无利害关系,在执业过程中严格保持超然的独立性,不能
2、主观袒护任何一方当事人,特别不应使自己的结论依附或屈从于持反对意见利益集团或人士的影响和压力，这样才可以以客观、公正的心态刊登意见。形式上独立，是对第三者而言的,注册会计师必须在第三者面前呈现一种独立于委托单位的身份，由于注册会计师的审计意见是外界人士进行决策的根据，只有形式上的独立,才干得到社会公众的信任。实质上的独立性是无形的，难以测量的;形式上的独立性是有形的,可以观测的。注册会计师在执行审计业务时,不仅要保持实质上的独立性,并且要保持形式上的独立性。实质上的独立性只有当注册会计师在整个审计过程中真正保持中立（即不偏不倚)时才成立,而形式上的独立性则是社会公众对注册会计师独立性评判的成果
3、。 美国证监会通过近年的经验积累，于制定了一套较为完善的法规体系，其中涉及提出了衡量审计师独立性的四项原则:与被审计客户有共同利益或存在利益冲突；审计自己的工作；履行被审计客户的管理层或雇员的职能；作为被审计客户的“支持者”。四原则为审计师保持实质上和形式上的独立提供了原则指引，它代表了美国证监会对于审计独立性的理解和判断原则。它提出在判断审计师与否独立时，如果具体规定中没有提到某些具体状况,则应根据其实质与否符合上述四个原则来判断审计师与否独立,这样就可以避免因具体规定有漏掉而导致实务中钻空子的状况发生。这对国内审计工作的独立性有十分重要的借鉴意义。 国内在近年来证券市场上爆出的琼民源、郑百
4、文、银广厦等系例造假案不仅令整个注册会计师行业蒙羞，失去了信任力,使审计独立性受到质疑，也使会计师事务所独立审计的权威地位受到动摇，注册会计师行业面临前所未有的考验。要变化这种状况,挽回注册会计师濒临失去的独立审计地位，我们要分析影响国内审计工作独立性的因素,才干针对问题找出应对措施。 二、国内审计工作独立性不强的因素 会计师事务所重要是为公司提供审计服务,其出具的审计报告是投资人进行投资决策的根据。由于目前国内审计法规尚未健全,监管不够规范，使审计工作的独立性受到质疑。 1、影响审计独立性的因素 审计关系是指基于受托责任而形成的。审计存在着委托人,被审计人与审计人三者之间的特殊关系。委托人是
5、财产拥有者，被审计人是受托管理财产的代理人,两者与审计人共同构成审计关系的三个主体。国内大部分上市公司由于是从国有公司改制而来的,导致法人治理构造存在着诸多问题，国有股份占绝对控股地位的现实导致了所有者终极代表人的缺位,在部分国有控股和民营控股的上市公司中存在“一股独大”的问题，且相称一部分上市公司的董事长与总经理合二为一,“内部人控制”现象十分严重。在现行审计关系格局和现行注册会计师职业监管与制裁机制下,当注册会计师揭发客户的舞弊行为而要承当被解雇的风险时,就完全有也许为上市公司提供一切服务,屈从于上市公司，为其出具虚假的审计报告,甚至共同作弊。由此破坏了注册会计师审计的独立性,直接减少了审
6、计的价值,给投资者的权益和资我市场的稳定,乃至注册会计师行业自身的发展都导致了严重的危害。 2、影响审计人员独立性的因素 从审计市场来看,客户掌握着审计人员的选择权,随着商品经济中人们对金钱价值的承认,部分审计人员在个人的经济利益面前受不住诱惑,放弃职业操守，使审计完全服从于公司的经营意识，丧失了其刊登独立审计意见的职能。审计人员有限的工作能力也是影响审计独立性的一种重要因素。审计人员缺少足够的职业素质，过度依赖被审计单位提供的内部控制的数据,缺少必要的现代会计知识,欠缺综合分析能力和实际判断能力，执业经验有一定的限制，同步业务水平参差不齐,不可以高质量进行有力的审计工作。自然难以形成独立的审
7、计意见。影响审计人员的独立性,也就影响了审计工作的独立性。3、经济方面的因素 在国内由于会计事务所规模偏小，不仅正常的审计业务难以规划，并且小规模会计师事务所审计大公司,在经济上也不可避免地会对大客户产生依赖，致使其难以独立、客观、公正地刊登审计意见，同步也致使某些事务所为争取审计业务,千方百计不顾职业道德，通过拉关系、找熟人等采用某些不合法的联系方式，使审计工作一开始就蒙上了一层灰色阴影，不按照注册会计师审计工作的职业道德去进行合法性、合规性、合理性的公平竞争,而是形成了一种自身就无法可言的竞争，这种恶性竞争动摇了整个审计工作的独立性,势必导致一种不规范的审计成果,同步也完全减少了审计信息的
8、可信性。目前民间自律机制还难以在短期内形成，致使整个行业的独立性在一定限度上的缺失,这是一种亟待解决的问题。、法律监控方面的因素 制度供应明显滞后于现实需要,例如目前国内的注册会计师法和有关法律条例对注册会计师审计独立性的规定不够详尽，导致审计人员在审计过程中浮现无法可依的现象。这是由于任何法律、法规和准则从制定、出台到实行都需要一定的程序和时间,再加上状况的多样性、隐蔽性和复杂性，管理者无法制定出面面俱到的法律、准则和条款来规范审计行为，这样就容易导致约束内容上的空白，难以及时持续地保持对审计独立性的支持。致使审计独立性得不到有效的监控,审计工作缺少可信性。三、增强国内审计工作独立性的措施
9、1、扩大会计师事务所规模，规范会计师事务所,强化独立审计的意识 对会计师事务所进行整合,发展大型会计师事务所,以提高其抵御外部环境压力的能力,增强审计独立性的实力。大型的会计师事务所具有更强的担保能力，即更有能力抵制客户不许披露欺诈行为的压力;大型会计师事务所有更多的客户,大型事务所可以在内部建立健全的人才培训机制和质量控制系统,有助于保证审计质量;大型会计师事务所尚有助于保护审计业务的持续性，从而有助于通过更好地评估和控制客户的审计风险来提高后来审计质量,增长事务所的利润。这样,就避免了规模过小的事务所因后续审计的不拟定性易浮现的短期化行为及对审计质量的损害问题（不乐意投入必要的审计人力和财
10、力),有助于增强审计工作的独立性。 2、加强非审计服务的监管，保持会计师事务所审计工作的独立性审计服务的产生和发展，是增进注册会计师行业全面发展的重大因素，它是经济全球化的成果，是会计服务市场剧烈竞争的成果，更是市场机制对资源合理配备的成果。容许会计师事务所为不参与审计的公司提供非审计业务，不仅可以解决形式上与实质上的独立性问题，使注册会计师行业取信于社会公众,并且还会产生一种内在牵制机制，使事务所之间得以互相监督,增强会计师事务所审计工作的独立性。3、加强注册会计师的后续教育，提高相应的业务素质，使其独立性进一步加强 诚信是注册会计师的立身之本,注册会计师诚信的重要体现就是遵守职业道德。目前
11、国内的注册会计师行业还没有形成规范的业务技术和职业管理，在注册会计师审计中,存在不少缺少职业道德的现象，如会计师事务所竞相压价,不顾质量恶性竞争,而对干预和压力不能保持应有的独立性和谨慎原则，违心出具不实审计报告等,这都需要通过强化职业道德约束加以解决和规范,使其不受利益熏陶,为虎作伥，保持注册会计师进行审计工作的独立性。注册会计师还应努力学习法律、技术等有关的专业知识，不能局限于课本上的理论甚至是过时的理论,应当大力推动与国际审计的接轨,充足吸取和借鉴国外先进的技术措施和成功经验，引进更加合理的、科学的、先进的审计措施，提高审计从业人员的进一步分析解决问题的能力，可以做到透过现象看本质,指出
12、被审计单位用虚假数据掩盖的真实数据，在基本方面强化审计工作的独立性,这样独立审计的高效、客观、公正性才有保障。 4、完善会计市场，规范、引导注册会计师审计市场的竞争机制，加强行业自律管理，哺育和改善孕育高质量审计需求的社会环境，通过良好的外部环境来增强审计独立性。针对国内注册会计师行业多头监管和行政分割会计市场的现状，应当实行有效的行业自律机制。 因此,各地事务所可在各级注协的领导下，建立以各地区范畴内有关事务所的主任会计师为主体的行业自律组织。同步,我们可以借鉴国外的同业互查制度,实行对事务所执业人员定期强制性检查，以避免因竞争压力给事务所独立性带来的损害。 5、借鉴国外成功经验，加快有关审
13、计独立性法规建设，进一步强化注册会计师的法律意识,建立民事补偿机制 国内有关审计的条例规定和法律对审计独立性的规定不够具体和具体,执法力度不强和守法限度不高亦对审计独立性构成不利影响。因此,目前需要着力完善独立审计准则体系，加强调查研究注册会计师的独立性与社会公众盼望差距等问题，起到规范注册会计师执业行为，促使注册会计师严格遵守独立、客观、公正的基本原则，有效发挥注册会计师的鉴证和服务作用;加大对注册会计师与公司间联合造假的惩罚力度,制裁违规造假行为,为保证审计独立性发明一种健康公正的法律环境。 、加大行业监管和执法力度。再完善的法规体系，如果执行不力，也很难发挥其应有的作用 这就规定国家法律
14、部门、市场监管部门以及注册会计师管理部门密切配合，依法办事，厉打击审计过程中的造假和欺诈行为，使该行为一经被查实,无论当事人还是其所在的事务所都应受到经济惩罚和行政惩罚，以增进审计工作独立性的增强。同步，要引入对审计工作的监控体系，明确注册会计师的监控组织，充足发挥审计委员会和独立董事应有的作用,对审计单位与被审计单位之间的责任界线一定要加以明确,特别是对审计工作独立性有影响的,避免注册会计师由于自身利益受委托人摆布,保证审计独立性的特性。 独立性是审计的灵魂，离开了独立性,公平、客观的审计质量也就无从谈起了。总之,独立性是一种动态的、多样化的概念,会随着审计的发展而变化,会视社会群体的不同而
15、有所区别。我们必须从实际状况出发,用发展的、辩证的观点去结识它、理解它、贯彻它,才干更好地推动国内审计行业的大发展。 参照文献1王楠浅析注册会计师审计的独立性J。审计理论与实践,4 叶斌注册会计师审计独立性研究经济师J。3 3汤寿珩，任元明影响国内民间审计独立性的因素及对策J。会计之友,.3 汪雅琼浅析审计的独立性。社审天地，85崔宏，刘尔奎独立性的含义与经济性质J。中国注册会计师,需要定制原创文章的朋友请点击 需要迅速刊登文章的朋友请点击公务员之家办的非常成功,极具口碑。在这里，你可以找到最具时事性的文章和最具代表性的各类文章。固然,由于免费和开源,人们都可以学习、借鉴和共同使用，如果你需要专属于个人的原创文章,请点击以上链接获得专业文秘写作服务，点击如下图标可以分享到你自己空间
