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1、第十六章非货币*易一、概念1、非货币*易的概念特点（1）非货币*易，是指交易双方以非货币性资产进行的交换（包括股权换股权，但不包 括企业合并中所涉及的非货币*易）。这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。（2）货币性资产，是指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括 现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。（3）非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、 股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。（4）公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务 清偿的金额。补价：整个交易金额25%（1）收到补价的企业：收到的
2、补价：换出资产公允价值25%（2）支付补价的企业：支付的补价：（支付的补价+换出资产公允价值）25%二、不涉及补价的会计处理：1、入账价值=换出资产账面净值+税费（不确认损益）2、做分录时记得换出资产的相关科目如折旧、减值准备、跌价损失等都要转平。3、换出固定资产时，一定要记得先清理。三、涉及补价的会计处理*先确定是否满足标准：25%1、 支付补价方： 入账价值=换出资产账面净值+补价+税费2、 收到补价方：入账价值=换出资产账面净值一补价+税费+确认的收益3、收益的确认和计量收益=补价X（公允价值一账面价值一计税价格X税率）：公允价值这样一改，容易理解吧（如果结果是负数，确认为当期营业外支出
3、）四、一般纳税企业涉及存货的非货币*易1、收到补价方：入账价值=换出资产账面净值一进项税一补价+税费+确认的收益- 是借；+是贷2、 支付补价方： 入账价值=换出资产账面净值一进项税+补价+税费五、非货币*易涉及多项资产的处理：先视作只换入了一项资产，再根据各项换入资产各自的公允价值金额比例分配。六、非货币*易的披露1、换入、换出资产的类别：交换的内容2、换入、换出资产的金额：公允价值、账面价值、补价、收益第十七章会计政策、会计估计变更和会计差错更正会计政策变更、会计差错更正和资产负债表日后事项会计处理的简单比较政策变更差错更正日后事项账务处理不通过“以前年度损益调整”，直接调整“利润分配一未
4、分配利润”通过“以前年度损益调整”，余额转入“利润分配一未分配利润”通过“以前年度损益调整”，余额转入“利润分配一未分配利润”由于调增（减）净利润，相应调整盈余公积和直接调整“利润分配一未分配利润” 由于调增（减）净利润，相应调整盈余公积和直接调整“利润分配一未分配利润”一 般情况下，由于调增（减）净利润，相应调整盈余公积和直接调整“利润分配一未分配利润”;但董事会的利润分配按正常利润分配做账报表调整调整政策变更当年资产负债表年初数;利润及利润分配表上年数栏有关项目日后期间发现的重大差错，调整报告年度或以前年度的相关项目调整报告年度或以前年度的相关项目报表附注披露政策变更1、变更的内容和理由2
5、、变更的影响数3、累积影响数不能合理确定的理由。披露差错更正、重大会计差错的内容，包括事项、原因和更正方法、更正金额，包括对净损益及其他项目的影响金额。修改报表附注一、会计政策1、会计政策包括具体原则和具体会计处理方法。2、会计报表中应披露的会计政策 合并政策、外币折算、收入确认的原则和方法、所得税政策、存货的计 价方法、长期投资的核算、坏账损失的核算、借款费用的核算。二、会计政策变更1、会计政策变更指企业对相同的交易或事项由原来的会计政策改用另一会计政策。2、会计政策变更的情况： 、法律或会计准则要求变更； 、变更后，能使会计信息更可靠、更相关。3、不属于会计政策变更的情形： 、当期发生的交
6、易或事项与以前的有本质差别，而采用新的会计政策； 、对初次发生的或不重要的交易或事项，采用新的会计政策。三、会计政策变更的会计处理方法应当与投资成本换权益结合考虑1、追溯调整法：变更会计政策时，视同一开始采用的就是新的会计政策，并调整相关项 目。2、未来适用法指在新的会计政策仅应用于变更当期及未来期间，即，不计算累积影响数、不调期 初留存收益、只在变更当年采用新的会计政策。四、会计政策变更的会计处理1、法律或会计准则要求变更的： 、国家或会计准则同时发布相关会计处理办法：按其规定执行； 、没有规定相关的会计处理办法：追溯调整法。2、由于经济和客观环境的改变而变更会计政策：追溯调整法。3、如果累
7、积影响数不能合理确定（无论变更原因）：未来适用法。五、会计政策变更的披露1、变更的内容和理由。2、变更的影响数，主要包括：采用追溯调整法时会计政策变更的累积影响数、会计政策 变更对当期以及比较会计报表所列其他各期挣损益的影响金额。3、累积影响数不能合理确定的理由。六、会计估计变更1、常见的6个会计估计（熟记，做客观题有用） 、坏账 、存货遭受毁损，全部或部分陈旧过时 、固定资产的耐用年限与净残值 、无形资产的受益期限 、长期待摊费用的摊销期间 、收入确认中的估计2、会计估计变更的原因 、赖以估计的基础发生了变化 、取得了新的信息、积累了更多的经验3、会计处理：未来适用法。4、如果不易分清是政策
8、变更还是估计变更，按会计估计变更对待。5、披露： 、变更的日期、内容和理由 、变更的影响数（包括损益影响数和其它项目影响数） 、变更的影响数不能确定的理由。七、会计差错更正1、会计差错的原因： 、会计政策使用上的差错，、会计估计上的差错，、其他差错。2、会计差错的会计处理*重大会计差错的定义：金额较大（判断标准：该类事项总金额的10%） 、本年的会计差错，应调整本年相关项目； 、以前年度的非重大会计差错，只调本年与其相同的相关项目； 、以前年度的重大会计差错，调整期初留存收益、会计报表相关项目的期初数、上 年数。 、滥用会计政策和会计估计变更，视为重大会计差错处理。 、属于资产负债表日后事项的
9、，按日后事项原则处理。3、会计差错更正的披露、重大会计差错的内容，包括重大会计差错的事项、原因和更正方法。、更正金额，包括对净损益及其他项目的影响金额。第十八章或有事项一、或有事项的特征1、过去形成2、不确定性：结果不确定、时间或金额不确定。3、结果由未来事件确定4、影响结果的不确定性因素不受本企业控制。二、常见或有事项举例票据转让或贴现、未决诉讼、未决仲载、产品质量保证（含产品安全保证）。三、或有负债和或有资产1、或有资产 、结果很可能（50%-95%）导致经济利益流入企业，就形成企业的或有资产，披 露。 、不是很可能导致经济利益流入企业，不披露 、或有资产，不确认。2、或有负债： 、很可能
10、导致经济利益流出，同时满足或有负债确认条件，确认为预计负债 、不满足或有负债确认条件，不确认，但要在报表附注中披露。三、或有事项的确认或有事项的确认三或有事项有关的义务确认为负债，条件（同时满足三点）：1、现时义务2、很可能导致经济利益流出* “可能性”的四个量化指标（一定要熟记） 、基本确定：95%X100% 、很可能：50%XW95% 、可能：5%XW50% 、极小可能：095% ）能 够收到时，才作为资产单独确认，并相应地确认一项收益，但不能作为负债的扣除项目。五、或有事项的会计处理（2001的计算）借：管理费用一一诉讼费营业外支出一一罚息支出营业费用一一产品质量保证贷：预计负债一一未决
11、诉讼（或产品质量保证等）六、或有事项的披露1、因或有事项确认的负债，在资产负债表中“预计负债”单列反映，在附注中披露形成 原因、金额2、有关的费用或支出，在利润表中与其它项目反映，无需单列。如果基本确定能够获偿，在利润表中反映的因或有事项确认的支出，将这些补偿预 先抵减。七、或有负债的披露*或有负债不需确认。1、披露原则：极小可能的，一般不披露；经常发生或有较大影响的，即使可能性小，也 要披露。2、常见应披露的：票据贴现、未决诉讼、未决仲裁、债务担保3、披露内容：1、形成原因2、预计财务影响（无法估计时说明理由）3、获偿的可能性4、例外情况：涉及未决诉讼时，如披露，可能对生产经营造成重大不利影
12、响的，无需披露，但要披露诉讼的形成原因。（审计中也用到披露等）八、或有资产的披露1、一般不确认，也不披露，只有很可能（50%XW95% ）时，才只在报表附注中披露。2、披露的内容只限于其成因、预计财务影响（如无法对此作出估计，应说明理由）。第二十章资产负债表日后事项一、资产负债表日后事项的含义1、自年度资产负债日至财务会计报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的重大事 项。 、我国资产负债表日为12月31日 、批准报出日：董事会或类似权力机构批准财务报告报出日期 、有利事项、不利事项均采用同一原则处理。 、不是全部发生的事项，而是与资产负债表日存在状况有关的事项，或虽无关但 对财务状况有重大影
13、响的事项。 、不包括中止营业的议题。*重大事项判断原则：是否对理解和分析财务报告有重大影响*判断时，应当结合重要性和实质重于形式原则这两条修正性原则判定。二、日后事项的涵盖期间1、01.01批准报出日2、在批准日至实际报出日又发生日后事项的，以再次批准报出日为准。注册会计师可签 署双重审计报告日期，也可以更改审计报告日期。三、日后事项包括两类：1、调整 事项：日前已发生或存在、日后得以证实；且有重大影响。2、非调整事项：日后才发生；且有重大影响（需说明）四、调整事项的帐务处理1、调账 、涉及损益的，通过“以前年度损益调整”科目核算 、涉及利润分配的,直接在“利润分配-未分配利润”科目核算（除根据董事会批 准的利润分配方案分配利润外）。 、不涉上述两项的，调整相关科目。2、调表 、调表日编制的会计报表相关项目数字 、当年报表的年初数 、提供比较会计报表的，还应调相应的上年数 、涉及报表附注的，还要调整报表附注的相关项目数字*任何时候，不对现金流量表正表作调整3、会计处理举例*通用做题步骤：A、正常调整相关科目，B、补提所得税，C、净损益结转，D、 补分利润。 、结果产生损失（已证实的资产减值、销售退回、已确定的支付赔偿）A、借：以前年度损益损整贷：资产等B、借：应交税金一应交所得税贷：以前年度损益调整C、借：利润分配一未分配利润贷：以前年度损益调整D、借：盈余公积
