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1、会计政策会计估计变更和差错更正1、会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。（会计政策已经变更，不得随意改变）2、政策变更条件：法律要求变更；变更能够提供更可靠、相关信息。3、不属于会计政策变更：本期事项与前期相比具有本质差别而采用新的会计政策；对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。4、会计政策变更涉及损益通过“利润分配未分配利润”科目核算；本期发现前期重要差错和资产负债表日后调整事项设计损益通过“以前年度损益调整”科目核算。5、会计政策变更不涉及应交税费的调整。但追溯调整如果涉及暂时性差异，应考虑递延所得税。6、会计估计，是指企业对其结果不确定的
2、交易或事项以最近可利用的信息为基础所做的判断。7、会计政策变更：发出存货计价方法的变更；投资性房地产后续计量由成本模式转为公允价值模式；对子公司投资由权益法变更为成本法核算；8、会计估计变更：固定资产折旧方法、年限、净残值的变更；无形资产摊销方法、年限、净残值的变更；坏账准备计提比例的变更；存货可变现净值估计的变更；建造合同或劳务合同完工进度的确定；公允价值的确定；预计负债初始计量的最佳估计数的确定。9、难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更。10、计算会计政策变更累积影响数，不需考虑利润或股利的分配；需要考虑所得税的影响。11、不重要的前期差错，不需调整财
3、务报表相关项目期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。资产负债表日后事项1、资产负债表日后事项，指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。 （董事会或类似机构批准日）2、调整事项：资产负债表日后诉讼案件结案；日后取得证据，表明某项资产负债表日发生减值或需要调整原减值；日后进一步确定资产负债表日前购入资产的成本或出售资产的收入；日后发现财务报告舞弊或差错。3、非调整事项：资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；日后因自然灾害导致资产发生重大损失；日后发行股票或债券以及其他巨额举债；日后资本公积转增资本；日后发生巨额亏损；日后发
4、生企业合并或处置子公司；日后企业利润分配中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。4、日后调整事项不调整货币资金项目。5、涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”，后转入“利润分配未分配利润”；不涉及损益的，直接调整相关科目。还要调增资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数或本年发生数；当期编制的财务报表相关的期初数或上年数；财务报告1、控制：通过涉入被投资方的活动享有的可变回报；对被投资方拥有权力，并能够运用此权力影响回报金额。2、合并财务报表编制一、调整分录（一）对子公司个别财务报表调整假定管理用固定资产为例，假定固定资产公允价值大于账面价值。投资当年借：固定资产原价 贷：资本公积借
5、：资本公积 贷：递延所得税负债借：管理费用（当年按公允价值应补提折旧） 贷：固定资产累计折旧借：递延所得税负债 贷：所得税费用（二）按权益法调整对子公司的长期股权投资投资当年调整子公司宣告分派现金股利借：投资收益 贷：长期股权投资例：借：长期股权投资 贷：其他综合收益本年借：长期股权投资 贷：资本公积本年二、与股权投资相关的抵消分录（一）长投与子公司所有者权益的抵消借：股本（实收资本）资本公积盈余公积其他综合收益未分配利润年末商誉（借方差额） 贷：长期股权投资（母公司） 少数股东权益（子公司所有者权益*少数股东持股比例）（二）母公司对子公司、子公司相互之间持有对长投投资收益的抵消借：投资收益少
6、数股东损益未分配利润年初 贷：提取盈余公积 对所有者（或股东）的分配 未分配利润年末三、债权债务抵消坏账准备抵消A计提的坏账抵消借：应收账款坏账准备 贷：资产减值损失B冲回的抵消分录借：资产减值损失 贷：应收账款坏账准备四、内部销售业务抵消（一）内部销售商品抵消借：未分配利润年初 贷：营业成本借：营业收入 贷：营业成本借：营业成本 贷：存货（期末存货中未实现内部销售净利）（二）存货跌价准备抵消借：存货存货跌价准备 贷：未分配利润年初抵消因本期销售存货结转的存货跌价准备：借：营业成本 贷：存货存货跌价准备抵消个别报表中确定的减值损失：借：存货存货跌价准备 贷：资产减值损失五、内部固定资产交易的合
7、并抵消（一）未发生报废的内部交易固定资产抵消借：未分配利润年初 贷：固定资产原价借：固定资产累计折旧 贷：未分配利润年初本期购入固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵消：A一方销售商品，另一方购入作为管理用固定资产借：营业收入（本期内部交易产生收入） 贷：营业成本（本期内部交易产生成本） 固定资产原价（本期未实现内部销售利润）B一方固定资产，另一方购入后仍作为固定资产借：营业外收入 贷：固定资产原价（本期未实现内部销售利润）本期多计提折旧借：固定资产累计折旧 贷：管理费用等（二）发生变卖或报废情况下内部固定资产交易的抵消注：将上述分录中“固定资产原价”、“固定资产累计折旧”项目用“营业外收入
8、”或“营业外支出”项目代替。借：未分配利润年初 贷：营业外收入（期初固定资产原价中的未实现销售利润）借：营业外收入（期初累计多提折旧） 贷：未分配利润年初借：营业外收入（本期多提折旧） 贷：管理费用3、子公司的少数股东增加在子公司中的权益性投资，合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“吸收投资收到的现金”之下的“其中：子公司吸收少数股东投资收到的现金”。4、子公司的少数股东支付现金股利或利润，合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”之下的“其中：子公司支付给少数股东的股利、利润”。5、特殊交易在合并财务报表中的会计处理追加投资
9、合并报表中，对于购买日之前持有的被购买方股权，按该股权在购买日公允价值重新计量，公允与账面差额计入当期投资收益。购买日之前持有的被购买方的其他权益变动、资本公积其他权益变动转为购买日所属当期收益。若原投资时可供出售金融资产，不存在合并报表调整。不丧失控制权下处置部分子公司长投处置价款与处置长投对应享有子公司自购买日或合并日持续计算的净资产份额的差额，调整资本公积，不足的冲减留存收益。子公司少数股东增资导致母公司股权稀释母公司按增资前股权比例计算器在增资前子公司账面净资产中享有份额，与按增值后股权比例计算在增资后子公司账面净资产中享有份额差额，计入资本公积，不足的冲减留存收益。外币折算1、即期汇
10、率：人行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。2、单纯的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，按交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）这算。3、企业收到以外币投入的资本，采用交易发生时即期汇率这算。4、企业因经营环境变化变更记账本位币的，采用变更当日即期汇率折算。5、期末调整汇兑差额的计算思路：外币账户的期末外币余额=期初外币余额+本期增加外币发生额-本期减少外币发生额调整后记账本位币余额=期末外币余额*期末即期汇率汇兑差额=调整后记账本位币余额-调整前记账本位币余额6、可供出售外币货币性金融资产汇兑差额当期损益；可供出售外币非货币性金融资产汇兑差额其他综合收益。7、外币专门借款汇兑差额，满足
11、资本化条件的，予以资本化，计入在建工程、研发支出。8、预付账款、预收账款属于非货币性项目。9、以历史成本计量的外币非货币性项目，资产负债表日采用交易发生时的机器汇率折算，不改变原记账本位币金额，不产生汇兑差额。10、资产负债表中的资产、负债资产负债表日即期汇率；所有者权益除“未分配利润”外发生时即期汇率；利润表中收入、费用交易发生时即期汇率/近似汇率；按照上述规定这算的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益下列示。11、母公司应分担的外币报表折算差额，在合并资产负债表中“其他综合收益”下列示。政府补助1、政府补助，企业从政府无偿取得货币性/非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的
12、资本。2、政府补助主要形式：财政拨款、财政贴息、税收返还（先征后返（退）、即征即退）、无偿划拨的非货币性资产。3、与收益相关政府补助：（按实际收到或应收金额确认）补偿以后期间相关费用或损失递延收益，以后期间分期摊销营业务收入。补偿已发生的相关费用或损失营业外收入。4、与资产相关的政府补助：公允入账，否则按名义金额（即1元）取得时确认递延收益，在相关资产达到预定可使用状态时起在该资产使用寿命内平均分配营业外收入。相关资产使用寿命结束或结束前被出售、转让、报废、毁损，将尚未分摊的递延收益余额一次性转入资产处置当期的收益（营业外收入）5、难以区分的，划分为与收益相关的政府补助。非货币性资产交换1、补
13、价占整个资产交换金额的比例低于25%。2、公允价值计量：该项交换具有商业实质；换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。3、换入资产成本公允价值计量换入资产成本=换出公允+换出增销-换入增进+支付的计入换入资产成本的相关税费账面价值计量换入资产成本=换出账面+换出增销-换入增进+支付的计入换入资产成本的相关税费4、多项非货币性资产交换公允价值计量每项换入资产成本=该项资产公允/换入资产公允总额*换入资产成本总额或有事项1、或有事项确认为预计负债：该义务时企业承担的现时义务；履行该义务很可能导致经济利益流出企业。（可能性50%,很可能、基础确定）2、或有事项确认为资产通过“其他应收款”核算，不能
14、冲减“预计负债”科目余额。3、预计负债的计量需要考虑的其他因素：风险和不确定性；货币时间价值；未来事项4、或有事项处理（一）未决诉讼、仲裁借：管理费用（诉讼费） 营业外支出（赔偿支出） 贷：预计负债（二）担保债务借：营业外支出（担保损失） 贷：预计负债（三）产品质量保证计提保修费借：销售费用 贷：预计负债实际发生时借：预计负债 贷：银行存款等5、亏损合同预计负债执行合同发生的损失和撤销合同发生的损失较低者。6、因辞退福利确认的预计负债通过“应付职工薪酬”核算。债务重组1、现金清偿债务债权人处理借：银行存款 坏账准备 营业外支出债务重组损失（借方差额） 贷：应收账款等 资产减值损失（贷方差额）2、非现金资产清偿债务债权人处理借：*资产（公允+相关税费） 应交税费应交增值税（进项税额）营业外支出债务重组损失坏账准备 贷：应收账款等 银行存款（支付税费）
