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1、新会计准则引入公允价值对企业的影响分析新会计准则引入公允价值对企业的影响分析王慧玲(北京工商大学继续教育学院)【摘要】新会计准则体系首次构建了与我国社会主义市场经济相适致房地产类上市公司的利润在短期内发生剧烈变化.另一方面.应,与国际准则趋同,涵盖企业各项经济业务,可独立实施的企业会公允价值的应用对金融工具产生的影响也是不可小觑的.计准则体系,实现了我国企业会计准则建设新的跨越和历史性的突(二)非货币性资产交换破.新准则体系的一大亮点是在投资性房地产,金融工具,非货币非货币性资产交换,是指交易双方主要以存货,固定资产,无性资产交换,债务重组和非共同控制下的企业合并等交易或事项谨形资产和长期股权
2、投资等非货币性资产进行的交换该交换不涉及慎地采用了公允价值.或只涉及少量的货币性资产(即补价).在原准则下,非货币性交【关键词】新会计准则公允价值影响易的双方,均以换出资产的账面价值加上相关税费作为换入资产新会计准则是为了适应我国社会主义市场经济发展的需要而制定的,它在统一企业会计标准,规范企业会计确认,计量和报告行为,保证会计信息质量等方面起着十分重要的作用.一,公允价值的定义我国财政部制定的企业会计准则对公允价值的解释是:“在公平交易中,熟悉情况的双方,自愿进行资产交换或债务清偿的金额.”美国财务会计准则委员会的定义是:”在当前的非强迫或非清算的交易中,双方自愿进行资产(或负债)的买卖(或
3、发生与清偿)的金额.”国际会计准则委员会的定义是:”在公平交易中,熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额.”我国会计准则的定义与后者相同.目前,国内外会计理论界均认为公允价值是公平交易中的交易价格(金额).公允价值是一种具有明显可观察性和决策相关性的会计信息.在计量属性上,公允价值与历史成本,现行成本,现行市价,可实现净值,未来现金流量的现值之问存在着交叉重合.二,公允价值的特点公允价值计量的公平性特点建立在自愿,熟悉情况,不关联等因素基础之上,因此具有明显可观察性和决策相关性的特点.会计学偏重于实务,注重可操作性,从会计学的角度来看,公允价值的公平性特点是会计学适应市场经济要求
4、的体现.公允价值首先是来自于对公平交易市场的确认.是一种具有明显可观察性和决策相关性的会计信息.公允价值的复合性特点即公允价值本身不能作为一个单独的计量属性与历史成本,重置成本,可变现净值并列,公允价值本身不能直接用于具体的会计计量.换言之,公允价值计量的具体表现形式可以是历史成本计量,重置成本计量,可变现净值计量.类似的表述如:”公允价值作为一种复合型的计量属性.可以涵盖其他几个计量属性.即公允价值可以表现为历史成本,可变现净值,重置成本,现行市价和未来现金流量的现值等多种计量属性.”三,公允价值对企业的影响分析(一)对企业财务信息的影响在新准则中采用公允价值这一计量属性.一方面会对房地产类
5、企业产生深远的影响,短期内会对企业的账面利润产生重大影响,从长远来看,还会影响企业的经营决策和投资决策.在目前房地产价格处于持续上涨的市场环境中.投资性房地产都是以历史成本计价,所以一般情况下.投资性房地产的公允价值都远大于成本价,拥有用于出租的建筑物或持有待升值的土地使用权的商业,房地产类企业.会受到利好的影响.如果改用公允价值计量.公允价值大于账面价值的数倍溢价将在财务报表中得到确认.巨大的利润将显现出来.这将极大地改变企业的财务信息,可能导的入账价值.只有收到补价时,才可以用公允价值计算换人资产入账价值并确认收益.新准则第3条规定,非货币性资产交换同时满足两个条件的,应当以公允价值和应支
6、付的相关税费作为换人资产的成本,公允价值与换出资产账面价值的差额计人当期损益.由此看来,新准则对满足一定条件的非货币性资产交换,是以公允价值作为换入资产入账计价基础,对损益的确认规定也不同.产生的结果是,这一交换将产生利润,如果换出资产账面价值与换出资产公允价值差距大,则差额对当期损益的影响也大,对当期资产结构,所得税费用,净利润及净资产均会产生很大影响.(三)对企业纳税的影响采用公允价值计量不会影响公司的实际运营.但会在较多方面影响公司的财务信息.进而对企业的纳税义务产生影响.一直以来,”投资性房地产”以历史成本入账.每年提取折旧.随着我国房地产业的13渐景气,”投资性房地产”的账面价值往往
7、低于公允价值,而企业会计准则第3号投资性房地产因采用公允价值对房地产计价将引起利润上升,可能增加企业的所得税.因此.对某些公司来说.仍有可能选用历史成本计价模式进行纳税筹划.在金融工具市场.交易性金融资产采用公允价值计价会产生利得或损失.同时也将影响当期损益.(四)非同一控制下的企业合并从目前我国集团公司的控股结构来看,金字塔式的控股结构已成为我国集团公司的主要控股模式,这一控股模式不可避免地导致同一控制下企业合并的大量出现,中国的企业合并大部分是同一控制下的企业合并,对同一控制下企业合并的会计处理进行规范越来越迫切.新准则第12条规定,非同一控制下的企业合并,购买方在购买日对作为企业合并对价
8、付出的资产,发生或承担的负债应当按照公允价值计量,公允价值与其账面价值的差额,计人当期损益.根据原制度,按账面价值计量,不产生损益.在新准则下,非同一控制下的企业合并,由于资产按公允价值计量,很可能产生商誉.负商誉复核后直接计人当期损益,对正商誉应按照资产减值准则的规定,期末进行减值测试,不允许摊销.这样执行新准则后将使资产增加.除上述方面之外,公允价值还对债务重组,投资性房地产,金融工具,融资租赁业务等诸多方面产生影响.以交易性金融资产为例,公司采用公允价值计价.随着市场行情上涨,数亿元的投资收益将会落在报表上;然而若行情下跌,将会给公司带来不可估计的亏损.同时,公允价值计价模式的谨慎使用.将会给国家打击滥用公允价值操纵公司利润的非法行为带来契机.综上所述,由于公允价值的应用,将会对企业的财务状况产生一定的影响.在我国市场经济有待于进一步完善的情况下,更应当慎用公允价值.141t潮
