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1、第七章 企业内部控制案 例 1 自财政部颁布企业内部控制基本规范、企业内部控制配套指引以来，在社会上引起了良好的反响。长江公司是一家大型国有机械制造企业，主营业务是起重机、挖掘机等工业用机械和农用机械的生产和销售。由于一些历史原因，长江公司存在包袱沉重、机制欠灵活等问题。近年来一系列管理人员贪污舞弊案件，也暴露出公司内部控制制度的不足。为了改变这个局面，借助财政部企业内部控制基本规范、企业内部控制配套指引颁布的时机，2012年6月，长江公司领导班子专门就公司的内部控制制度开会研究，商量对策。经过两天的会议，长江公司领导班子发布了关于在长江公司内加强内部控制制度建设的决定的内部文件，文件全文如下
2、：为了响应国家财政部门的号召，建立健全公司内部控制制度，经公司董事会研究决定，针对公司货币资金、销售与收款、采购与付款、对外投资、担保、存货、固定资产、工程项目等业务存在的内部控制缺陷，做出以下决定：1.公司成立以公司总经理为首的内部控制领导小组，负责本单位的内部控制制度的建立和健全。其中领导小组成员包括董事长、总经理、副总经理以及各个部门经理。 2.公司在遵守会计法、企业内部控制基本规范、企业内部控制配套指引的基础上，结合公司实际情况，建立健全公司的内部控制制度。3.公司内部控制制度的建设，是关系到公司发展的大事，各部门要在领导小组的领导下，将内部控制落实到公司生产经营的每一个环节，以杜绝一
3、切错误舞弊的可能性。4.为了保证公司内部控制制度的有效执行，填补制度漏洞，公司将定期对内部控制制度进行评价。鉴于总经理事务繁多，公司对内部控制制度的评价由公司主管人事的副总经理负责，领导各部门经理一同形成内部控制评价报告，由董事会和总经理审阅后存档。本着成本效益原则，对内部控制评价主要由评价小组进行调查，最后形成评价报告。 要求： 对长江公司的关于在长江公司内加强内部控制制度建设的决定文件进行分析，指出不当之处，并简要说明理由。 分析与提示： 1内部控制目标不明确。 理由：建立健全内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实
4、现发展战略。 2. 公司成立以公司总经理为首的内部控制领导小组，负责本单位的内部控制制度的建立和健全不当。 理由：应由董事会负责监督内部控制的建立健全和有效实施，而经理层是负责组织领导企业内部控制的日常运行。 3.将内部控制落实到公司生产经营的每一个环节，以杜绝一切错误舞弊的可能性不当。 理由：内部控制能够向企业管理层实现前述目标提供合理保证，但由于内部控制的固有局限、管理层的逾越和串通舞弊等原因，难以确保每一个企业必定成功。 4.公司对内部控制制度的评价由公司主管人事的副总经理负责，领导各部门经理一同形成内部控制评价报告，由董事会和总经理审阅后存档的做法不当。 理由：内部控制评价负责人及其成
5、员必须具备相应的独立性、良好的职业操守和专业胜任能力。 5. 对内部控制评价主要由评价小组进行调查，最后形成评价报告的做法不当。 理由：内部控制评价的基本步骤应主要由了解被评价单位基本情况、确定检查评价范围和重点、开展现场检查测试。编制现场评价报告、提交现场评价结论五步。 案 例 2 2008年5月22日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布企业内部控制基本规范(以下简称基本规范)，自2009年7月1日起在上市公司范围内施行。2012年6月，A公司(上市公司)召开董事会，研究贯彻执行基本规范事宜。会议责成A公司经理层根据基本规范中关于建立与实施内部控制的五项原则，抓紧拟订本公司实施基
6、本规范的工作方案，报董事会批准后执行。2012年8月，A公司经理层提交了基本规范实施方案，其要点如下： (1)明确控制目标。本公司实施内部控制的目标，是保证经营管理合法合规、资产安全完整、财务报告真实可靠，确保聘请会计师事务所进行内部控制审计后获得标准无保留审计意见。 (2)优化内部环境。严格按照公司法建立规范的公司治理结构，明确董事会、经理层、监事会在决策、执行、监督等方面的职责权限。为此，建议在董事会下增设审计委员会，由总会计师兼任委员会主任；同时，成立本公司内部控制领导小组，由总会计师兼任组长，全权负责本公司内部控制的建立健全和有效实施；在完善公司人力资源政策方面，以业务能力作为选人、用
7、人的决定性标准，培养一支能力过硬的职工队伍。 (3)开展风险评估。紧密围绕设定的控制目标，全面系统持续地收集相关信息，结合本公司实际情况，及时进行风险评估。考虑到外部风险的复杂性和多变性，加之本公司风险分析力量不足，拟对外部风险忽略不计，重点识别和分析内部风险，根据定性分析结果，主要采取风险规避策略应对风险。 (4)严格控制活动。综合运用手工控制与自动控制、预防性控制与发现性控制相结合的方法，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受范围之内。同时，强化绩效考评控制，将全体员工实施内部控制的情况作为绩效考评的参考指标。 (5)加强信息沟通。建立信息与沟通制度，明确内部控制相关信息的收集、处理和传递
8、程序，确保信息及时沟通。充分发挥信息技术在信息与沟通中的作用，只要将单一的会计电算化向全面ERP管理系统转化，将控制流程固化在信息系统之中，就能杜绝错误和舞弊现象发生。(6)强化内部监督。研究制定内部控制监督制度，规范内部监督的程序、方法和要求。突出内部监督重点，主要将与财务会计工作密切相关的业务环节和控制流程纳入监督范围。增强监督检查的针对性，把开展专项监督摆在首要位置。重点监督内部控制的运行缺陷，提高内部控制的执行力。为了协调好内部监督与外部审计的关系，建议聘请与本公司合作关系较好的某会计师事务所为建立健全内部控制提供智力支持和咨询服务，并聘请该事务所开展内部控制审计。 要求： 从内部控制
9、理论和方法角度，指出A公司经理层提交的基本规范实施方案各要点中的不当之处，并简要说明理由。 分析与提示： 1实施方案要点1中：A公司实施内部控制的目标定位不当。理由：建立健全内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。 2实施方案要点2中： (1)由总会计师担任审计委员会主任不当。 理由：审计委员会负责人应具备相应的独立性。 (2)由总会计师兼任内部控制领导小组组长，全权负责本公司内部控制的建立健全和有效实施不当。 理由：董事会负责内部控制的建立健全和有效实施。 (3)将业务能力作为选人、用人的决定性标准不当。
10、理由：企业选拔、任用员工，既应当看重业务能力，也应当重视职业道德修养。 3实施方案要点3中： (1)对外部风险忽略不计、重点识别和分析内部风险不当。 理由：企业在开展风险评估时，应准确识别与实现控制目标相关的内部风险和外部风险。 (2)单纯采用定性分析方法不当。理由：开展风险分析，应采用定性与定量相结合的分析方法。 (3)主要采取风险规避策略应对风险不当。 理由：企业采用何种风险应对策略，应当根据风险评估结果、风险承受度，结合成本效益原则合理确定。 4实施方案要点4中：将员工实施内部控制的情况仅作为绩效考评的参考指标不当。 理由：企业应将员工实施内部控制的情况纳入绩效考评体系，作为绩效考评的考
11、核指标。 5实施方案要点5中：认为运用信息技术、实现自动控制就能杜绝错误和舞弊不当。 理由：内部控制只能为实现控制目标提供合理保证，信息系统本身也存在风险，需要加强控制。 6实施方案要点6中： (1)主要将与财务会计工作密切相关的业务环节和控制流程纳入监督范围不当。理由：内部监督应当将企业所有重要业务事项和高风险领域纳入监督范围。 (2)把开展专项监督摆在首要位置不当。 理由：内部监督包括日常监督和专项监督，二者应统筹兼顾、综合应用。 (3)同时聘请会计师事务所开展内部控制审计不当。 理由：为企业提供内部控制咨询服务的会计师事务所，不得同时为同一企业提供内部控制审计服务。案例4 2010年4月
12、，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会在2008年发布企业内部控制基本规范的基础上，又制定发布了企业内部控制应用指引第1号组织架构等18项应用指引、企业内部控制评价指引和企业内部控制审计指引（简称企业内部控制配套指引）。甲集团公司是境内外同时上市的企业，为了落实企业内部控制配套指引，集团公司高管专门召开会议，研究组织落实。下面是与会者的部分发言：董事长张某：我们集团公司董事会应该对整个企业集团的内部控制的建立健全负总责。各子公司要要一个合理的组织构架，明确规定股东大会、董事会、监事会、经理层和企业内部各层级机构设置、职责权限、人员编制、工作程序和相关要求。近1年来，我们的4家子公司发生了多
13、起安全事故，造成多人伤亡以及重大财产损失，没有尽到一个企业应有的社会责任，其主要原因在于领导不力。为此决定由我亲自兼任这四家子公司的董事长，进行整顿，重建内部控制体系，绝对保证在将来不出任何安全事故，保证企业资产的安全以及保证生产经营不出任何风险。同时强调，为了实行高效决策，避免扯皮推诿，对于企业集团的重大决策、重大事项、重要人事任免均由我最终决定，对于企业集团本部大额资金支付，由我一支笔审批。因为我是企业的法定代表人，我要对整个企业集团负责。总经理李某：董事长的讲话把握住了内控中的最关键问题。我补充三点：（1）为了对企业现实状况和未来趋势进行综合分析和科学预测，制定企业长远发展目标和战略规划
14、，我建议设立战略委员会，由我任战略委员会主任，对企业集团的发展目标和战略规划进行可行性研究和科学论证，形成发展战略建议方案，经董事会批准后实施。（2）我们企业集团主营业务是成套设备出口，去年实现营业收入300亿元，今年格局没有大的变化。外贸出口由于近年遭遇金融危机和人民币升值影响，企业经营比较困难。我建议，我们企业集团应该改变经营策略，将主营业务由成套设备出口逐步转向外贸与国内房地产开发并重，争取在3年内房地产销售收入实现300亿，使我们集团在3年内实现收入翻番，上规模，上档次。 （3）去年我们集团安全生产抓的不紧，出了一些事故。我们应当根据国家有关安全生产的规定，结合本企业实际情况，建立严格
15、的安全生产管理体系、操作规范和应急预案，强化安全生产责任追究制度，切实做到安全生产。我建议设立安全监督机构，负责企业安全生产的日常监督管理工作。人力资源总监王某：我也讲三点： （1）近期集团公司总会计师因移居南非将要离职，建议将副总工程师范进升任总会计师。范进事业心很强，去年负责引进生产线，效果很好，使我们企业集团产品质量、档次上了一个台阶。如果由他接任总会计师，可以利用技术专家的优势，对财务决策提供技术支持。虽然财务管理和财务会计知识不足，但可以学习，有理工科的背景，补起来不难。 （2）内部审计部经理近期病休，内部审计部缺少负责人，建议由财务部经理殷某兼任内部审计部经理。殷某是财务会计专家，业务非常熟练，由他负责内部审计工作很有优势。 （3）我们集团公司从去年开始对关键岗位实行定期轮岗制度，明确了轮岗范围、轮岗周期、轮岗方式等，但在执行中也存在一些问题，比如有些岗
