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1、-增值税核算综合案例案例背景：甲公司于20*5年底成立，下设A、B、C三个工程部，2021年5月中标公路建立A工程、房屋建筑B工程，由甲公司统一签订合同。A工程合同总造价8156777.24元含增值税8083293.24元，B工程合同总造价1亿元不含增值税。2021 年3月开工确实C工程，C工程合同金额26000万元。A、B、C工程部均已办理?外出经营活动税收管理证明?。案例假设条件：建筑业于2021年5月1日开场完成“营改增，甲公司适用一般计税方法，增值税税率11%，A、B、C工程部“营改增后统一由甲公司开具增值税专用发票。甲公司以汇总纳税方式，缴纳增值税，即工程部预征、法人汇总缴纳，工程部
2、所在地预征率为2%，简易计税方法征收率为3%，城市维护建立税7%、教育费附加3%、地方应交教育费附加2%。发生以下经济业务：第一局部：A工程部12021年5月收业主开工预付款8156777.72元总合同额的10%；购设备117万元，取得增值税专用发票；预付专业路基分包单位款222万元，未取得增值税专用发票；工程部预缴增值税146968.97元。22021年6月购入材料，取得增值税专用发票，金额585万元,材料领用采用假退库制度，验收后全部领用，月末盘点结余68万元；对专业分包计价666万元，并取得增值税专用发票，扣回预付款222万元，扣质保金66.6万元，已支付377.4万元；对劳务分包计价1
3、11万元，取得增值税专用发票；发生机械租赁费用82.4万元租赁设备于2021年购进，收到税务机关代开的增值税专用发票3%征收率；月底业主进展了验工计价，确认计价款19451196元，甲公司按此金额给业主开具增值税专用发票，按规定在当地预缴了增值税，拘留保金1752360元按10%，留保金到达合同价款的5%时不再扣款；工程部变卖废料，取得现金1.17万元注：因本例销售废料收入与建筑业收入相差较大，所以本案例不计算工程部销售废料应抵扣的增值税进项税金。假设A工程6月累计发生的工程施工本钱如下，工程总本钱无法预计，已完工产值业主已计量，预计计量收入能收回。发生的本钱汇总如下：单位：元类别材料本钱人工
4、本钱分包本钱机械设备其他本钱合计本钱500000034732006000000100000016200001709320032021年7月业主进展了验工计价，确认计价款43898987.07元，甲公司按此金额给业主开具增值税专用发票；拘留保金1921864.20元按10%，留保金到达合同总价的5%时不再扣款；扣回开工预付款4078388.86元50%；当月发生钢材偷盗丧失金额60000元。当月增值税进项税额4200000元，其他资料略，当月已完工工程发生的合同本钱工程施工4100万元，经工程计量部门测算，另有已完工工程专业分包未结算验工计价款预估600万元，预计全部完成该工程尚未完工工程的本钱
5、为8227046元。合同变更后预计合同总收入调整为80956303.77元(含增值税).工程1-3期中期支付计量单见。A工程部会计分录如下：1、2021年5月份一收开工预付款借：银行存款 8156777.72贷：预收账款工程款*单位 7348448.40预收账款增值税款*单位 808329.32二购入设备借：固定资产 1000000应交税费应交增值税进项税额 170000贷：银行存款应付账款 1170000三预付分包单位款借：预付账款*单位 2200000贷：银行存款 2220000四当地预缴2%增值税借：应交税费应交增值税已交税金146968.97贷：银行存款 146968.97本月支付分包
6、单位款2220000元，但由于没有取得分包单位的发票扣税凭证，本月计算预征增值税是，不能从销项总扣除。五计提税金及附加借：营业税金及附加 17636.28贷：应交税费应交城市维护建立税预征税款 10287.83应交税费-应交教育费附加预征税款 4409.07应交税费-地方应交教育费附加预征税款2939.38六月末计算本月销项税额 8156777.72元1+11%11%=808329.32元借：递延税款预收账款增值税款 808329.32贷：应交税费应交增值税销项税额 808329.32A工程本月应交增值税=808329.32-170000=638329.32元 A工程部汇总应纳税额=本月销项税
7、额-本月进项税额-预缴增值税额=808329.32-170000-146968.97=491360.35(元)计提汇总纳税应缴纳的税金及附加费,会计分录:借:营业税金及附加 58963.24贷：应交税费应交城市维护建立税 34395.22应交税费应交教育费附加 14740.81应交税费地方应交教育费附加 9827.21七结转本月汇总缴纳的增值税及附加税费 1) 结转A工程进项税额到集团公司：借：部往来集团公司本部增值税专户 170000贷：应交税费应交增值税结转进项税额170000 2)结转A工程销项税额到集团公司：借：应交税费应交增值税结转销项税额 808329.32贷：部往来集团公司本部增
8、值税专户 808329.32 3)结转A工程预缴增值税到集团公司本部：借：部往来集团公司本部增值税专户 146968.97贷：应交税费应交增值税预缴增值税146968.97 4)结转汇总纳税本部应交A工程附加税费借:应交税费应交城市维护建立税 34395.22应交税费应交教育费附加 14740.81应交税费地方应交教育费附加 9827.21贷：部往来集团公司本部增值税专户 58963.24 2、2021年6月份一购入材料、月底假退库购入材料并来发票：借：工程施工材料本钱 50000000应交税费-应交增值税进项税额 850000贷：应付账款银行存款 5850000月末材料假退库：借：工程施工材
9、料本钱 680000红字贷：原材料 680000红字次月初假退库材料入账：借：工程施工材料本钱 680000贷：原材料 680000（二） 专业劳务分包验工计价、支付款项借：工程施工-合同本钱专业分包本钱 6000000 应交税费-应交增值税进项税额 660000贷：应付账款 6600000 借：应付账款单位名称 6660000贷：预收账款 2220000其他应付款质量保证金 666000银行存款 3774000三劳务分包借：工程施工-合同本钱劳务本钱 1000000 应交税费-应交增值税进项税额 110000 贷：应付账款 1110000（四） 机械租赁费解析：根据?财政部国家税务总局关于将
10、铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知?财税【2021】106号文件规定，试点纳税人中的一般纳税人，以该地区试点实施之日前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁效劳，试点期间可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。A工程租赁标的物于2021年购进，并选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。借：工程施工-合同本钱机械使用费 800000应交税费-应交增值税进项税额 24000 贷：应付账款 824000五“销项税额计算及会计分录解析：建筑业纳税义务发生时点为，纳税人提供应税效劳并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。月底业主进展了验工计价，确认计价
11、款19451196元，甲公司按此金额给业主开具增值税专用发票，满足增值税纳税业务发生时点。本月销项税额=194511961+11%11%=1927596元借：应收账款 17698836其他应收款工程质量保证金 1752360贷：工程结算 17523600应交税费-应交增值税销项税额1927596六当地预缴增值税当月业主验工计价结算销售额17523600元，当月工程专业分包结算计价6000000元，取得分包发票抵扣凭证，应预缴的增值税额为175232%=230472元。借：应交税费应交增值税已交税金 230472贷：银行存款 230472七变卖废料借：库存现金 11700工程施工-合同本钱直接材
12、料费 -10000贷：应交税费-应交增值税销项税额 1700八计提税金及附加 1预缴增值税税金附加借：营业税金及附加 27860.64贷：应交税费应交城市维护建立税预征税款16133.04应交税费-应交教育费附加预征税款 6914.16 应交税费-地方应交教育费附加预征税款4609.44 2汇总缴纳增值税应计提的税金附加A工程部本月汇总应纳增值税税额=本月销项税额-本月进项税额预缴增值税额=1927596+1-230472=54824(元)借：营业税金及附加 6578.88 贷：应交税费应交城市维护建立税 3837.68应交税费-应交教育费附加 1644.72应交税费-地方应交教育费附加 10
13、96.48九确认合同收入、合同本钱费用、合同毛利由于2021年6月份，A工程已完工工程收入能够可靠计量，预计收入很可能流入企业，已完工的本钱能够可靠地区分，但为完成该工程尚未发生的本钱不能可靠确实认，依据?企业会计准则建造合同?，不能适用完工进度法确认合同收入和费用。结果不能可靠估计的建造合同，依据建造合同区分两种情况会计处理：一合同本钱能够收回的，合同收入根据能够收回的实际本钱予以确认，合同本钱在其发生的当期确认为合同费用。二合同本钱不能收回的，应在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。本例A工程6月份累计发生的施工本钱总计为17093200元，扣除月末假退料本钱680000，完工工程实际本钱为16413200元，应在能收回的本钱额度确认收入，同时按完工工程实际本钱确认费用。不确认合同毛利。会计处理：借：主营业务本钱A工程 164
