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1、销售与收款循环审计（01年8.5分，02年9分，03年20.5分）循环审计的优点：使控制测试和实质性测试完美结合，内部控制测试只能通过循环进行，实质性测试可以通过账户做，也可以通过循环做，但只有通过循环做，才能与内部控制测试结合业务循环资产负债表项目利润表项目销售与应收账款、应收票据、坏主营业务收入、收款循账准备、预收账款、应交主营业务税金环税金、其他应交款（结算及附加、营业费类、债权为主）用、其他业务利润（包括其他业务收入和其他业务支出）购货与（结算类、债务为主）预无付款循付、应付账款、应付票据、环固定资产（包括清理、折旧、准备）、工程物资、在建工程生产循环存货类、成本计算类科目、跨期摊配账
2、户、工资类科目主营业务成本筹资与投资循环长短投资、其他应收款、应收补贴款、长期待摊费用、其他应付款、所有者权益类科目期间费用（除营业费用）、投资收益、补贴收入、营业外收支、所得税一、销售与收款循环的特性（重点了解，简答题）（一）销售与收款循环涉及的主要业务活动1 .接受顾客订单。接受订单后通常应编制一式多联的销售单。销售单是证明管理当局对有关销售交易的“存在或发生”认定的凭据，也是此笔销售的交易轨迹的起点。2 .批准赊销信用。对于赊销业务，赊销批准是由信用管理部门根据管理当局的赊销政策，以及对每个顾客的已授权的信用额度来进行的。设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，因此，这些控制与应收账款
3、净额的“估价或分摊”认定有关。3 .按销售单供货。设立这项控制程序的目的是为了防止仓库在未经授权的情况下擅自发货。因此，已批准销售单的一联通常应送达仓库，作为仓库按销售单供货和发货给装运部门的授权依据。4 按销售单装运货物。将按经批准的销售单供货与按销售单装运货物职责相分离，有助于避免装运职员在未经授权的情况下装运产品。5 向顾客开具账单。包括编制账单和向顾客寄送事先连续编号的销售发票。这项功能所针对的主要问题是：是否对所有装运的货物都开了账单（即“完整性”认定问题）？是否只对实际装运才开账单，有无重复开单或虚构交易情况发生（即“存在或发生”认定问题）？是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价
4、（即“估价或分摊”认定问题）开单？为了降低开单过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差错的风险，应设立以下的控制程序：（ 1）开单部门职员在编制每张销售发票之前，应独立审计检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单。（ 2）应依据已授权批准的商品价目表编制销售发票。（ 3）独立检查销售发票计价和计算的正确性。（ 4）将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。6 记录销售。记录销售的控制程序包括以下内容：（1）只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售(2)控制所有事先连续编号的销售发票。(3)独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性。(4)记录销售的职责
5、应与前面说明的处理销货交易的其他功能相分离。(5)对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权批准的记录的发生。(6)定期独立检查应收账款的明细账同总账的一致性。(7)定期向顾客寄送对账单，并要求顾客将任何例外情况直接向指定的未涉及执行或记录销货交易循环的会计主管报告：财务部门，汇款通知单7 .办理和记录现金、银行存款收入。8 .办理和记录销货退回、销货折扣与折让：贷项通知单9 .注销坏账。10 .提取坏账准备。附：销售与收款循环中主要业务活动、对应的凭证及记录、相关的认定的关系主要业务活动对应的凭证及记录相关的认定1.接受顾客订单顾客订货单存在或发生2.批准赊销信用销售单估价或
6、分摊3.按销售单供货销售单完整性4.按销售单装运货物发运凭证存在或发生、完整性5.向顾客开具账单商品价目表、销售发票存在或发生、估价或分摊、完整性6.记录销售转账凭证、应收账款明细账、主营业务收入明细账存在或发生、完整性、估价或分摊7.办理和记录现金及银行存款收入顾客月末对账单、汇款通知书、收款凭证、现金日记账、银行存款日记账存在或发生、完整性、估价或分摊8.办理和记录销货退回及折扣折让贷项通知单、折扣，折让明细帐:存在或发生、估价或分摊、完整性9.注销坏帐坏帐审批表1古价或分摊10.提取坏帐准备古价或分摊序号销售与收款购货与付款生产循环筹资投资活动认定活动认士7E活动认士7E活动认士7E活动
7、认士7E1起点接受顾客订单存在或发生请购商品和劳务X计划和安排生产X审批授权X审批授权X2批准赊销估价或编制订购完整性发出X签订X取得X总结:信用分摊单原材料合同协议证券或其他投资3按销X验收存在生X取X取X售单商品或发产得得供货生、产资投完整品金资性收血4按销存在储存存在核X计X转X售单或发已验或发算算让装运生、收的生产利证货物完整商品品息券性存货成或或本股收利回其他投资5向顾估价编制估价储X偿X客开或分或分存还具账摊、凭单摊、产本愀存在存在成息或发或发品或生、生、发完整完整放性性股利6记录估价确认X发X销售或分与记出摊、录负产存在债成或发品生、完整性7办理和记录现金、银行存款收入X估价或分
8、摊、存在或发生、完整性8办理X记录X和记现金、录销银行货退存款回、支出销货折扣与折让9注销X坏账10提取X坏账准备注：此表中为什么没有货币资金的主要活动？因为，货币资金与其他循环均直接相关1114章主要凭证和会计记录汇总表序号销售与收款购货与付款生产循环筹资投资货币资金1顾客订请购生产指令1贝分股票或现金盘货单单1贝分点表2销售单订购领发料凭股票经纪人X单证通知书3发运凭验收rW工银存余证单时记录约约额调节表4销售发卖方工资汇总股东名企业的X票发票表及人工册费用分配及有关表协议5商品价目表凭单材料费用分配表公司债券存根簿XX6贷项通知单X制造费用分配汇总表承销或包销协议投资协议X7应收账款明细
9、账应付账款明细账存货明细账借款合同或协议有关会计科目的明细账或总账有关会计账簿8主营业务收入明细账X成本计算单XXX9折扣与折让明细账XXXXX10汇款通XXXXX知书11现金和银行存款日记账现金和银行存款日记账XXXX12坏账审批表XXXXX13顾客月末对账单卖方对账单XXX银行对账单14转账凭证转账凭证X侣大记账凭证有关记账凭证有关科目的记账凭证15收款凭证凭证XXXX二、销售业务的控制目标、内部控制和测试一览表（一般了解）审计目标管理当局认定内控目标关键内控常用内控测试方法常用交易实质性测试方法真实存在登记入销货业务审查销售复核主营性或发账的销是以经过发票1J联业务收入生货业务审核的发是否附有总账，明细确系已运凭证及发运凭证账以及应经发货经过批准（或提货收账款明给真实的顾客订单）及顾客细账中的的顾客货单为依订货单大额或异据登记入检查顾客常项目账的的赊购是追查主营在发货前，否经授权业务收入顾客的赊批准明细账中销已经被检查销售的分录至授权批准发票连续销售单，销销售发票编勺的兀售发票
