注税财务与会计

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1、第七章 财务会计概论一、本章概述(一）内容提纲本章论述了会计的基本理论，涉及财务报告目的、会计基本假设、会计信息质量规定、会计要素及其确认、计量和报告等内容。 考生应重点关注如下问题： 1可比性、重要性、实质重于形式和谨慎性四个原则的实务应用； 收入、费用、利得和损失的实务辨认; 3.会计要素计量属性的合用范畴;.会计要素变动的实务认定；7.1财务报告目的一、向财务会计报告使用者提供对决策有用的信息 二、反映公司管理层受托责任履行状况 7.2会计基本假设与会计基本 7.1 会计基本假设 会计基本假设是公司会计确认、计量和报告的前提,是对会计核算所处时间、空间和环境等所作的合理设定。会计基本假设

2、涉及会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四个假设。 一、会计主体(一）会计主体的概念及界定 1.会计主体是公司会计确认、计量和报告的空间范畴。例如,苹果公司的会计所要描述的资金运动是苹果公司这个空间范畴内的资金运动,并且是站在苹果公司的角度进行反映和描述的,则苹果公司就是会计主体。 2一般来说,只要是独立核算的经济组织都可成为会计主体。例如:一种经济上独立核算的车间可以确觉得一种会计主体,设立会计核算体系描述属于该空间范畴的资金运动。除此之外，可成为会计主体的经济组织还涉及:公司、公司集团（即由母公司和子公司构成的公司联合体）、事业单位等。 (二)会计主体与法人的区别法人是一种享有民事主体资

3、格的组织,法律赋予它等同于自然人同样的人格,以便于其独立地行使权力并承当自身的义务。成为一种法人一方面在经济上是独立的，从这个角度来说，法人肯定是会计主体，但仅仅独立核算是无法足以支撑其成为法人资格的，因此，是法人的一定是会计主体，是会计主体的不一定是法人。 例如公司集团、公司独立核算的车间均是会计主体而非法人。 （三)会计主体假设的内涵 简言之,就是会计应当仅为特定的会计主体服务。会计主体假设规定公司应当对其自身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告,反映公司自身从事的各项生产经营活动。明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。 (四)会计主体假设的目的 1.划定会计所要

4、解决的各事项的范畴； 2.将会计主体的交易或事项与会计主体所有者的交易或事项以及其她会计主体的交易或事项辨别开来。 总之，一种核心目的就是圈定会计的核算范畴。 二、持续经营(一）持续经营假设的内涵假设公司在可预见的将来不会破产被清算,即假设公司的经营活动处在一种正常运营状态。 （二）持续经营假设的目的 持续经营假设为会计核算的开展提供了正常的业务背景。 公司与否持续经营,在会计原则和会计措施上会有较大差别,只有假定公司在可预期的将来不会破产清算，会计核算才可正常进行,否则将根据破产清算时的特殊规定进行解决。 （三)例外状况当有确凿证据（一般是破产公示的发布)证明公司已经不能再持续经营下去的,该

5、假设会自动失效，此时公司将由清算小组接管,会计核算措施随后改为破产清算会计。 三、会计分期 (一）会计分期假设的内涵会计分期是将公司持续不断的资金运动人为地分割为若干期间,以分期提供会计信息。(二)具体划分措施 会计期间一般有四种口径：即年度、半年度、季度和月度。按年度口径所编报表为年报,其她期间所相应的报表为中期报告。 （三）会计分期假设的目的 会计分期假设目的在于分段提供会计信息,以达到实时反映和监督公司资金运动的目的。四、货币计量 （一）货币计量假设的内涵货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币为计量单位,反映会计主体的生产经营活动。该假设涉及两个意思: 1.会计仅反映那

6、些能以货币体现的信息,如果一种信息本应纳入会计核算体系，但苦于无法用货币来体现的,则只能无奈地排除在会计核算范畴之外。例如,人力资源就应当作为公司的一种核心资产进行账务反映，但人力资源的货币计量尚无法广泛地达到实践的可操作性,因此大部分公司是不反映人力资源的。 2.币值稳定假设 为了会计信息的稳定性，货币计量假设还涉及一种假定币值不变的含义。(二)货币计量假设的目的 在诸多的计量手段中，只有货币原则是具有最大限度的无差别性和统一性的，货币计量假设为会计活动的开展选定了重要核算手段。 (三）货币计量的规定 国内规定,公司会计核算以人民币为记账本位币,外商投资公司可以选用外币作为记账本位币进行核算

7、,但应提供以人民币反映的报表,境外公司向国内报送报表时应折算为人民币反映。 【要点提示】记账本位币和报告货币的选用原则常用于正误甄别测试。 （四）例外状况当发生严重的通货膨胀时，该假设不成立，应改用物价变动会计或通货膨胀会计。 7.22会计基本 公司会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基本。权责发生制规定,但凡当期已经实现的收入和已经发生或应当承当的费用，无论款项与否收付,都应当作为当期的收入和费用,计入利润表;但凡不属于当期的收入和费用,虽然款项已在当期收付,也不应当作为当期的收入和费用。 7.3 会计信息质量规定 会计信息质量规定是对公司财务报告中所提供会计信息质量的基本规定,是使财务

8、报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具有的基本特性,重要涉及可靠性、有关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。 一、可靠性 可靠性规定公司应当以实际发生的交易或者事项为根据进行会计确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量规定的各项会计要素及其她有关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。 二、有关性 有关性规定公司提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要有关，有助于投资者等财务报告使用者对公司过去、目前或者将来的状况作出评价或者预测。有关性应以可靠性为基本,即会计信息应在可靠性的前提下,尽量地作到有关性，以满足投资者等财务报告使用者的决策需要。

9、三、可理解性可理解性规定公司提供的会计信息应当清晰明了，以便财务报告使用者理解和使用。 四、可比性可比性规定公司提供的会计信息应当具有可比性，此可比性规定公司达到如下原则： .同一公司不同会计期间的可比，即纵向可比。为达到此规定，公司在选择会计措施时，应保证前后期一致,虽然发生了会计政策的变更,也应当按规定措施进行会计口径的调节，以保证会计信息的前后期一致。 2同一会计期内，不同公司之间的可比,即横向可比。为了达到此规定,公司应采用国家统一规定的措施去进行会计解决。 【要点提示】辨别可比性原则在实务应用上的正误是核心考点。典型例题1【多选题】下列业务的会计解决中,违背可比性原则的有( ）。A基

10、于最新信息修正固定资产有效期限时应追溯此前年度的折旧额 B丧失控制权的长期股权投资处置时如果剩余股份能达到重大影响应就其他下股份进行追溯调节C.如果前期差错金额不大,可直接在当期修正,无需追溯 D.当投资方的持股比例由本来的30上升至7%时，长期股权投资的会计核算应由权益法转为成本法,并对原权益法的核算口径按成本法进行追溯调节 E当固定资产竣工决算的原价与暂估价不同步，除修正原价外还应对基于旧原价所提折旧进行追溯 对的答案D 答案解析备选答案：修正折旧期限属于会计估计变更,无需追溯;备选答案D:无需追溯;备选答案：无需追溯调节此前折旧额。 五、实质重于形式 （一）实质指的是经济实质，形式指的是

11、法律形式，此原则规定公司在进行会计解决时,应当以经济实质为准，而不受法律形式的制约。 (二)实务中的应用案例1.合并报表的编制；2.融资租赁的会计解决；售后回购； 4.售后租回。 【要点提示】实质重于形式在实务中的应用是测试的重要角度。 典型例题2【多选题】下列业务的会计解决中,符合实务重于形式原则的有(）。 A.在分期收款发出商品的销售方式中,收入的确认时间是在发出商品时，确认的金额是将来收款额的折现 B.M公司将商品以100万元的价格卖给了N公司,并商定在两个月后以万元的价格来回购，M公司认定此业务的本质为以商品作抵押,借100万元,还0万元,承当20万元的利息费用 .甲公司持有乙公司的股

12、份，持有丙公司0的股份，则甲公司应每年编制涉及甲、乙、丙公司在内的总集团的财务报表 .甲公司将融资租入的固定资产列入报表中并视同自用固定资产提取折旧,但甲公司在整个租赁期内对此设备不拥有产权对的答案ABD 六、重要性 （一)对于会计业务的解决要抓住重点 （二)重要限度的判断 只要具有下列中的一条即可认定为重要事项。1.金额规模达到一定限度时,应界定为重要信息;.指标本质上属于重要信息,例如净利润。 (三）实务中的应用案例 1.合并报表中的抵消内容的选择就体现了重要性原则; 2.季度报告没有必要像年度财务报告那样披露具体的附注信息;3.长期股权投资的成本法核算与权益法核算的转换。【要点提示】重要

13、性原则的实务应用是测试的重要角度。 七、谨慎性 （一）谨慎性原则规定公司对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应用的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。 （二)实务中的应用案例 1.资产减值准备的计提； 2.加速折旧法； 3或有事项的解决。 【要点提示】谨慎性原则的实务应用辨析是重要测试角度。八、及时性 及时性规定公司对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告,不得提前或者延后。7. 会计要素及其确认与计量原则 会计对象是指会计核算和监督的内容,而会计要素则是会计对象的基本分类, 是会计核算对象的具体化。会计要素涉及资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润,这

14、六大会计要素可以划分为反映财务状况的会计要素和反映经营成果的会计要素两大类。反映财务状况的会计要素涉及资产、负债和所有者权益；反映经营成果的会计要素涉及收入、费用和利润。 一、资产的定义及其确认条件（一)资产的定义 资产是指公司过去的交易或者事项形成的、由公司拥有或者控制的、预期会给公司带来经济利益的资源。 资产具有如下特性： 1.资产预期会给公司带来经济利益; 资产应为公司拥有或者控制的资源;3.资产是由公司过去的交易或者事项形成的。（二)资产的确认条件 在同步满足如下条件时,确觉得资产: .与该资源有关的经济利益很也许流入公司; 2.该资源的成本或者价值可以可靠地计量。 【要点提示】辨认资产是核心考点。 典型例题3【多选题】公司应作为资产在年末资产负债表中反映的项目有()。 A.尚未批准解决的盘亏固定资产 B.委托代销的商品 C.债务重组过程中的应收债权.合同转让中的无形资产 E.法院正在审理中的因被侵权而很也许获得的补偿款 对的答案C 答案解析选项A,尚未批准解决的盘亏固定资产,在期末也应暂估解决，不在资产负债表中列示；选项,很也许获得的补偿款不满足资产的确认条件,不在资产负债表中列示。 二、负债的定义及其确认条件 （一）负债的定义 负债是指公司过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出