债务重组收益的会计与税务处理分析新企业所得税年度纳税申报表附表一（1）,即《收入明细表》第23行“债务重组收益” 填报执行《企业会计准则第12号——债务重组》纳税人（债务人）确认的债务重组利得 债务人在债务重组中获取的债权人的让步，作为债务重组收益计入会计利润，同时属于所得 税应税收益，会计与税务处理一致但财政部发布的《上市公司执行企业会计准则监管问题 解答》［2009年第2期］（会计部函［2009］60号）规定，上市公司由于债务豁免等单方面的利 益输送行为形成的利得应计入所有者权益，这和新会计准则规定有所不同本文就非上市公 司的债务重组收益会计和税务处理作一分析会计准则规定，债务重组，是指在债务人发生财务困难（如资金周转困难、经营陷入困 境或其他原因），导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务，债权人按照其与债务人达 成的协议或者法院裁定作出让步的事项债权人作出让步，即同意债务人现在或者将来以低 于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务，如债权人减免债务人部分债务本金或者利 息，降低债务人应付债务的利率等实际上，债务重组是一种典型的非货币资产交换行为，按照公允价值模式下非货币资产 交换有关规则进行损益处理。
一、以资产清偿债务（主要包括以现金清偿债务、以非现金资产清偿债务两种形式）以现金清偿债务，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入 当期损益（营业外收入——重组收益）例】1甲公司欠乙公司货款200万元2008年，甲公司发生财务困难，经与乙公司协 商，双方同意债务重组，豁免甲公司债务70万元甲公司于2008年11月支付乙公司130 万元，双方结清债务甲公司有关账务处理如下：借：应付账款 乙公司 200贷：银行存款 130营业外收入——债务重组利得（乙公司）70将“营业外收入——债务重组利得” 70万元填入《收入明细表》第23行以非现金资产清偿债务,债务人应当将重组债务账面价值与转让的非现金资产公允价值 之间的差额，计入当期损益（重组收益）转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的 差额，计入当期损益（资产处置收益，不属于重组收益）对于非现金资产为存货的，作为销售处理，按照《企业会计准则第14号一一收入》规 定，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本；对于非现金资产为固定资产、无形资产 的，其公允价值和账面价值差额，计入营业外收入或营业外支出例】2丙公司欠丁公司钢材款300万元。
2008年，丙公司发生财务困难，短期难以支 付上述款项经协商，丙公司以其产品钢坯偿还债务，该部分钢坯实际成本180万元，市场 价格220万元（不含税价）双方均为增值税一般纳税人，适用税率17%丙公司有关账务 处理如下：借：应付账款——丁公司 300贷：主营业务收入 220应交税费一一应交增值税（销项税额） 37.4营业外收入——债务重组利得 42.6（牢记——注意：债务重组利得=债务-资产价值-增值税）同时结转存货成本:借：主营业务成本 180贷：库存商品 180以存货抵债应视同销售，分别将收入220万元和成本180万元填入企业所得税年度纳税 申报表主表的第一行和第二行，将“营业外收入——债务重组利得”42.6万元填入《收入明 细表》第23行这项债务重组应纳税所得额=220-180+42.6=82.6z 【例】3 2006年A物业公司向B银行贷款100万元，年利率10%,期限两年2008年该笔贷款到期，A公司财务困难，经协商以A公司一套房屋归还，该房屋原价100万元， 折余价值88万元，评估价值105万元不考虑相关税费A物业公司账务处理如下：借：固定资产清理 88累计折旧 12贷：固定资产——房屋100借：长期借款——B银行 100应付利息 20贷：固定资产清理 88营业外收入——处置固定资产净收益 17 （105-88=17）营业外收入——债务重组利得（B银行） 15将“营业外收入——债务重组利得” 15万元填写《收入明细表》第23行，“将营业外 收入一一处置固定资产净收益” 17万元填入19行。
非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资损益二、 将债务转为资本将债务转为资本，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或 者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积（在 股权层次处理，未涉及企业损益）重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额， 计入当期损益（重组损益例】1 C房地产开发公司2005年欠D水泥厂货款8000万元，一直未还C房地产 公司资金周转困难，为保证继续使用D水泥厂的建材产品，2008年，C公司与D公司达成 协议，以C公司股权3000股抵偿债务，每股面值1元，转让时3000股的市价为7500万元 C公司有关账务处理如下：借：应付账款——C公司 8000贷：实收资本 3000 （股份面值总额=3000*1）资本公积 4500 （股份公值-实收资本）营业外收入 债务重组利得（D水泥） 500 （债务-股份公值）将“营业外收入——债务重组利得500万元”填写《收入明细表》第23行三、 修改其他债务条件（如减少债务本金、减少债务利息等）债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值,重组债 务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益（重组损益）。
债务重组收益实际来源于债权人对债务人所作让步,在以非现金资产和股权抵顶债务的 重组过程中，债务人除取得债务重组收益外，还可能取得资产处置收益（或损失）债务人应区分债务重组收益和资产处置收益（损失）债务人只有以非现金资产抵偿债务时才涉及对非现金资产的处置行为，才会出现非现金 资产的处置损益会计准则明确此处针对固定资产、无形资产、存货等非现金资产，不是非 货币资产对于以股份抵偿债务（债转股）的，债务人将债权人放弃债权而享有股份的面值 总额确认为股本（或实收资本），股份公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确 认为资本公积，未涉及资产处置行为，当然也不存在资产处置收益在会计核算和所得税申 报时，要区分债务重组收益和资产处置收益。