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1、.第五章 财政总预算会计负债和净资产的管理与核算51 负债的管理与核算P50一、财政总预算会计负债的特点与分类特点债务主体上的特殊性：指政府负债而非财政部门负债。债务偿还上的特殊性：除有偿负债外，其他无需用资产偿付。负债内容上特殊性：即有无偿也有有偿负债，并且有偿负债需要经人大批准（发行国债）。分类无偿负债:暂存款、与上级往来有偿负债:借入款；二、财政总预算会计负债的核算无偿负债暂存款、与上级往来:主要指不计算利息。应付及暂收款项是在预算执行期间，上下级财政（与上（下）级往来）或财政与其他部门结算中形成的债务（暂存、暂付款），包括结算中发生的暂存款、与上级往来款以及收到其他性质不明的款项等。其
2、他暂存暂存款第211号科目 暂存款P50精品.本科目核算各级财政临时发生的应付、暂收和收到不明性质的款项。收到暂存款时，借记“国库存款”、“其他财政存款”科目，贷记本科目；冲转退还或转作收入时，借记本科目，贷记“国库存款”、“其他财政存款”或有关收入科目。本科目贷方余额，反映尚未结清的暂存款数额。本科目应按资金性质、债权单位或款项来源设明细账。例题：P50-51例18：10日，收到性质不清的预算缴款5万元。200912031借：国库存款一般预算存款 5万元 贷：暂存款性质不清款 5万元例19：11日，经查上述性质不清款中有3万元列入一般预算收入，1万元列入基金预算收入，1万元退回原单位。200
3、912032借：暂存款性质不清款 5万元 贷：一般预算收入税收收入 3万元 基金预算收入 1万元 国库存款一般预算存款 1万元例20：11日，月初性质不清款已经查明，为石化公司上交的税款，应列入一般预算收入；200912033借：暂存款性质不清款 50万元 贷：一般预算收入税收收入 50万元上下级往来款项 第212号科目 与上级往来本科目核算与上级财政的往来待结算款项。从上级财政借入款或体制结算中发生应上交上级财政款项时，借记“国库存款”或“上解支出精品.”科目，贷记本科目；归还借款、转作上级补助收入时或体制结算中应由上级补给款项时，借记本科目，贷记“国库存款”、“补助收入”等科目。本科目贷方
4、余额（下欠上），为本级财政欠上级财政的款项；借方余额（上欠下），为上级财政欠本级财政的款项。本科目应及时清理结算，年终未能结清的余额，结转下年。本科目是往来性质的科目，如发生借方余额，在编制“资产负债表”时，应以负数反映。有基金预算往来的地区，可按资金性质分设明细账。财务处理 P51本级发生与上级的负债时：借：国库存款一般预算存款（从上级借款） 上解支出（应上缴款项） 贷：与上级往来处理与上级的负债时：借：与上级往来 贷：国库存款一般预算存款 补助收入借余：上欠下；贷余：下欠上例21：12日，计算应交省640万元；200912034借：上解支出 640万元 贷：与上级往来 640万元问题：省财
5、政应如何做账？借：与下级往来江城市财政局 贷：上解收入例22：12日，计算省应补助款500万元；200912035精品.借：与上级往来 500万元 贷：补助收入 500万元有偿负债第二十八条 按法定程序及核定的预算举借的债务，是指中央预算按全国人民代表大会批准的数额举借的国内和国外债务以及地方预算根据国家法律或国务院特别规定举借的债务。第222号科目 借入款1本科目核算中央财政和地方财政按照国家法律、国务院规定向社会以发行债券等方式举借的债务。上下级财政之间临时性借垫款，不通过本科目核算（与上下级往来核算）。2发行债券或举借债务收到款项时，借记“国库存款”科目，贷记本科目；到期偿还本金时，借记
6、本科目，贷记“国库存款”科目。3本科目贷方余额，反映尚未偿还的债务。4本科目应按债券种类或债权人设明细账。借入：借：国库存款一般预算存款 贷：借入款两年期单利一次还本付息偿还：借：借入款两年期单利一次还本付息 一般预算支出 贷：国库存款一般预算存款52 净资产的管理与核算P111净资产在财政总预算会计制度第五章净资产（第32条36条共计5条）进行了规定。第三十二条 净资产是指资产减去负债的差额，包括各项结余，预算周转金及财政周转基金等。精品.第三十三条 结余是财政收支的执行结果。财政各项结余包括预算结余、基金预算结余和专用基金结余。各项结余必须分别核算，不得混淆。第三十四条 各项结余应每年结算
7、一次。年终将各项收入与相应的支出冲销后，即成为该项资金的当年结余。当年结余加上年年末滚存结余为本年年末滚存结余。会计科目 净资产301预算结余（财政预算收支的年终执行结果）305基金预算结余（财政管理的政府性基金收支的年终执行结果）307专用基金结余（财政管理的专用基金收支的年终执行结果）321预算周转金（为调剂预算年度内季节性收支差额，保证及时用款而设置的周转资金）322 财政周转基金（略）一、预算结余的核算第301号科目 预算结余1.本科目核算各级财政预算收支的年终执行结果。教材P1102.年终转账时，财政部门应将“一般预算收入”、“补助收入一般预算补助”、“上解收入”、“调入资金”等科目
8、贷方余额转入本科目贷方；将“一般预算支出”。“补助支出一般预算补助”、“上解支出”等科目借方余额转入本科目借方。根据本年预算结余增设预算周转资金时，按增设数借记本科目，贷记“预算周转金”。3.本科目年终贷方余额，反映本年的预算滚存结余（含有价证券），转入下年度。结构：精品.借：转入的支出类 贷：转入的收入类借余：赤字；贷余：结余账务处理（年终）结转收入时：借：一般预算收入* 补助收入一般预算补助收入 上解收入一般预算上解收入 调入资金从基金预算调入资金 贷：预算结余结转支出时：借：预算结余 贷：一般预算支出* 补助支出一般预算补助支出 上解支出一般预算上解支出 调出资金从一般预算调出资金增设或
9、补充预算周转金时（有结余时）：借：预算结余 贷：预算周转金二、基金预算结余的核算P116第305号科目 基金预算结余1本科目核算各级财政管理的政府性基金收、支的年终执行结果。2年终转账时，应将“基金预算收入”、“补助收入基金预算补助”科目余额转入本科目贷方；将“基金预算支出”、“补助支出基金预算补助”、“调出资金”科目余额转入本科目借方。3本科目年终贷方余额，反映本年基金预算滚存结余，转入下年度。本科目应根据基金预算科目所列的基金项目逐一反映各项基金的结余。精品.结构：借：转入的支出类 贷：转入的收入类账务处理P117结转收入时：借：基金预算收入* 补助收入基金预算补助收入 上解收入基金预算上
10、解收入调入资金从一般预算调入资金 贷：基金预算结余结转支出时：借：基金预算结余 贷：基金预算支出 补助支出基金预算补助支出 上解支出基金预算上解支出 调出资金从基金预算调出资金三、专用基金结余的核算第307号科目 专用基金结余 教材P119核算内容：1本科目用于核算总预算会计管理的专用基金收、支的年终执行结果。2年终转账时，将“专用基金收入”科目余额转入本科目，借记“专用基金收入”，贷记本科目；将“专用基金支出”科目余额转入本科目数，借记本科目，贷记“专用基金支出”科目。结构：借：转入的专用基金支出类 贷：转入的专用基金收入类账务处理结转收入时：精品.借：专用基金收入 贷：专用基金结余结转支出
11、时：借：专用基金结余 贷：专用基金支出本科目年终贷方余额，反映本年专用基金的滚存结余，转入下年度。四、预算周转金的核算P119第三十五条 预算周转金是为调剂预算年度内季节性收支差额，保证及时用款而设置的周转资金。预算周转金一般用年度预算结余资金设置、补充或由上级财政部门拨入。第321号科目 预算周转金核算内容：1本科目核算各级财政设置的用于平衡季节性预算收支差额周转使用的资金。预算周转金应根据中华人民共和国预算法要求设置？并不得随意减少。2设置和补充预算周转金时，借记“预算结余”科目，贷记本科目。本科目借方一般无发生额。结构：借：一般无发生额 贷：转入或拨入的周转金 贷余：结余数4账务处理转入
12、或拨入时：借：预算结余（转入设置、补充） 国库存款 （拨入上级拨入） 贷：预算周转金精品.作业：P121第六章 财政总预算会计收入的管理与核算关于收入出在财政总预算会计制度第六章收入，第37条第45条共计9条中进行了规定。其中：第三十七条 财政收入是国家为实现其职能，根据法令和法规所取得的非偿还性资金，是一级财政的资金来源；收入包括一般预算收入、基金预算收入、专用基金收入、资金调拨收入和财政周转金收入等。第四十五条 各级总预算会计应加强各项收入的管理，严格会计核算手续。对于各项收入的事务处理必须以审核无误的国库入库凭证、预算收入日报表和其他合法的凭证为依据。发现错误，应在发现错误的月份按中华人
13、民共和国国家金库条例实施细则及其他有关规定，及时通知有关单位共同更正。对于已入库的预算收入和其他财政收入的退库，要严格把关，强化监督。凡不属于国家规定的退库项目，一律不得冲退预算收入。属于国家规定的退库事项，按财政部规定的退库手续办理审批。制度规定：精品.第三十八条 一般预算收入是通过一定的形式和程序，有计划有组织地由国家支配，纳入预算管理的资金。预算收入项目的具体划分和内容，按国家预算收入科目办理。（注：政府收支分类改革方案）各级预算收入的收纳、划分和报解，应通过国家金库，按中华人民共和国国家金库条例、中华人民共和国国家金库条例实施细则的规定办理。第三十九条 一般预算收入一般以本年度缴入基层
14、国库（支库）的数额为准。已建乡（镇）国库的地区，乡（镇）财政的本级收入以乡（镇）国库收到数为准。县（含县本级）以上各级财政的各项预算收入（含固定收入与共享收入）仍以缴入基层国库的数额为准。未建乡（镇）国库的地区，乡（镇）财政的本级收入以乡（镇）总预算会计收到县级财政返回数额为准。第四十条 基层国库在年度库款报解整理期内收到经收处报来的上年度收入，记入上年度账。整理期结束后，收到上年度收入一律记入新年度账。61 一般预算收入的管理与核算一、一般预算收入的含义和分类含义：指纳入国家预算管理，通过国家预算集中的财政资金。教材P56分类：P57-60收入分类主要反映政府收入的来源和性质。根据目前我国政府收入构成情况，结合国际通行的分类方法，
