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1、1、甲上市公司于2009年1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为25，该公司2009年利润总额为6 000万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：（1）2009年12月31日，甲公司应收账款余额为5 000万元，对该应收账款计提了500万元坏账准备。税法规定，企业计提的坏账损失不允许税前扣除，应收款项发生实质性损失时才允许税前扣除。（2）按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务。甲公司2009年销售的X产品预计在售后服务期间将发生的费用为400万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前
2、扣除。甲公司2009年没有发生售后服务支出。（3）甲公司2009年以4 000万元取得一项到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算，该投资实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确定利息收入，当年确认国债利息收入200万元，计入持有至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。（4）2009年12月31日，甲公司Y产品的账面余额为2 600万元，根据市场情况对Y产品计提跌价准备400万元，计入当期损益。税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。（5）2009年4月，甲公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为2 0
3、00万元，2009年12月31日该基金的公允价值为4 100万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分配，税法规定。该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。其他相关资料：（1）假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化；（2）甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。要求：（1）确定甲公司上述交易或事项中资产、负债在2009年12月31日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额；（2）计算甲公司2009年应纳税所得额、应交所得税、
4、递延所得税和所得税费用；（3）编制甲公司2009年确认所得税费用的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）2、甲股份有限公司（以下简称甲公司）系上市公司，采用资产负债表债务法核算所得税，2010年及以前适用的所得税税率为25。2010年得知该公司自2011年1月1日起适用的所得税税率将变更为15。甲公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。2010年利润总额为400万元，该公司当年会计与税法之间的差异包括以下事项：（1）取得国债利息收入40万元；（2）因违反税收政策支付罚款20万元；（3）交易性金融资产公允价值变动收益20万元；（4）本期提取存货跌价准备105万元；（5）本期计提预计
5、产品质量保证费用25万元；（6）2009年末甲公司持有的A公司股票（划分为可供出售金融资产）的公允价值为2 400万元，该项投资系2009年取得，取得成本为2 000万元；2010年末，甲公司持有的A公司股票的公允价值为2 100万元；（7）采用公允价值模式计量的投资性房地产2009年年末公允价值为1 800万元（计税基础为1800万元），2010年年末其公允价值跌至1 600万元；（8）应付职工薪酬的科目余额为100万元，按照税法规定允许税前扣除的为80万元。（9）2010年度，甲公司共发生非广告性质的赞助费36万元，发生非公益救济性捐赠40万元，支付税收滞纳金34万元。假定除上述所述事项外
6、，无其他差异。上述事项中除第（6）个事项，其他事项无暂时性差异的期初余额。要求：（1）计算甲公司2010年度的应纳税所得额和应交所得税；（2）计算甲公司2010年度应确认的递延所得税资产和递延所得税负债；（3）计算甲公司2010年度应确认的所得税费用；（4）编制甲公司2010年度确认所得税费用和递延所得税资产及递延所得税负债的会计分录。1、【正确答案】：（1）应收账款账面价值5 0005004 500（万元）应收账款计税基础5 000万元应收账款形成的可抵扣暂时性差异5 0004 500500（万元）预计负债账面价值400（万元）预计负债计税基础4004000预计负债形成的可抵扣暂时性差异40
7、0万元持有至到期投资账面价值4 200万元计税基础4 200万元国债利息收入形成的暂时性差异0注释：对于国债利息收入属于免税收入，因此要纳税调整。同时，持有至到期投资计税基础未来可以税前扣除的金额4 200万元，所以在国债到期收回投资时，纳税所得收入扣除项目4 2004 2000。所以对于国债投资，其账面价值计税基础。存货账面价值2 6004002 200（万元）存货计税基础2 600（万元）存货形成的可抵扣暂时性差异400万元交易性金融资产账面价值4 100万元交易性金融资产计税基础2 000万元交易性金融资产形成的应纳税暂时性差异4 1002 0002 100（万元）（2）应纳税所得额6
8、0005004004002 100200（国债利息收入）5 000（万元）应交所得税：5 000251 250（万元）递延所得税递延所得税负债的增加额递延所得税资产的增加额2 10025（500400400）25525325200（万元）所得税费用：1 2502001 450（万元）（3）会计分录：借：所得税费用 1 450递延所得税资产 325贷：应交税费应交所得税1 250递延所得税负债525【答案解析】： 【该题针对“所得税费用的确认和计量”知识点进行考核】 2、【正确答案】：（1）应纳税所得额利润总额400万元国债利息40万元违反税收政策罚款20万元交易性金融资产公允价值变动收益20万
9、元计提存货跌价准备105万元提取产品质量保证费用25万元投资性房地产公允价值减少200万元多扣除的职工薪酬费用20万元非广告性质的赞助费36万元非公益救济性捐赠40万元税收滞纳金34万元820（万元）应交所得税82025205（万元）（2）可抵扣暂时性差异期末余额10525（1 8001 600）330（万元）应纳税暂时性差异期末余额20（2 1002 000）120（万元）应确认递延所得税资产3301549.5（万元）应确认递延所得税负债12015（2 4002 000）2582（万元），其中因可供出售金融资产引起的递延所得税负债发生额10015（2 4002 000）2585（万元），因交易性金融资产引起的递延所得税负债发生额20153（万元）。（4）所得税费用20549.53158.5（万元）借：所得税费用 158.5递延所得税资产49.5递延所得税负债 82贷：应交税费应交所得税205资本公积其他资本公积 85
