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1、实施条例第三十一条：企业所得税法 第八条所称税金，是指企业发生的除 企业所得税和 允许抵扣的增值税 以 外的各项税金及其附加。不允许抵扣的 增值税都可以税 前扣除。对于企业未实际抵扣，由企 业最终负担的增值税税款，按规定允 许计入资产的成本，在当期或以后期 间扣除。如我国过去实行的生产型增 值税，企业购置固定资产所发生的增 值税税款，由于不允许抵扣增值税进 项税款，成为企业实际发生的支出， 按规定计入购置固定资产的成本，在当期或者以后期间通过固定资产的折旧得到扣除。原中华人民共和国增值税暂行条 例第十条 规定：下列项目的进项税额 不得从销项税额中抵扣：（一）购进固定资产；（注：部分地区 实行消
2、费型增值税的可以抵扣，从 2009 年1月1日起将全面实行消费型增值税）（二）用于非应税项目的购进货物或 者应税劳务；（三）用于免税项目的购进货物或者 应税劳务；（四）用于集体福利或者个人消费的 购进货物或者应税劳务；（五）非正常损失的购进货物；（六）非正常损失的在产品 ,产成品 所耗用的购进货物或者应税劳务修订后的暂行条例第十条：下列 项目的进项税额不得从销项税额中 抵扣：（一）用于非增值税应税项目、 免征增值税项目、集体福利或者个人 消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及 相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产 成品所耗用的购进货物或者应税劳 务；（四）国务院财政、
3、税务主管部 门规定的纳税人自用消费品；（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用原规定：国家税务总局关于企业财产损失税前扣除问题的批复国税函579 号江苏省地方税务局关于企业财产 损失税前扣除问题的请示（苏地税函 2 0 0 0 12 4号）收悉，经研究, 现批复如下：一、除金融保险企业等国家规定允 许从事信贷业务的企业外，其他企业直 接借出的款项，由于债务人破产、关闭 死亡等原因无法收回或逾期无法收回 的，一律不得作为财产损失在税前进行 扣除；其他企业委托金融保险企业等国 家规定允许从事信贷业务的企业借出的 款项，由于债务人破产、关闭、死亡等 原因无法收回或
4、逾期无法收回的，准予 作为财产损失在税前进行扣除。二、企业因存货盘亏、毁损、报废 等原因不得从销项税金中抵扣的进项税 金，应视同企业财产损失，准予与存货 损失一起在所得税前按规定进行扣除。（20 00年7月3 1日） 问：增值税转型改革方案的主要内容是 什么？答：此次增值税转型改革方案的主 要内容是：自2009 年 1 月 1 日起，在维 持现行增值税税率不变的前提下，允许 全国范围内（不分地区和行业）的所有 增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所 含的进项税额，未抵扣完的进项税额结 转下期继续抵扣。为预防出现税收漏洞， 将与企业技术更新无关，且容易混为个 人消费的应征消费税的小汽车、摩托车 和游
5、艇排除在上述设备范围之外。同时， 作为转型改革的配套措施，将相应取消 进口设备增值税免税政策和外商投资企 业采购国产设备增值税退税政策，将小 规模纳税人征收率统一调低至 3，将矿 产品增值税税率恢复到 17。部地区试点的情况如何？此次转型改革 方案与试点办法有什么不同？答：根据国务院的部署，2004 年 7 月 1 日起，转型试点首先在东北三省的 装备制造业、石油化工业等八大行业进 行；2007 年 7 月 1 日起，将试点范围扩 大到中部六省26个老工业基地城市的电 力业、采掘业等八大行业；2008年7月 1 日，又将试点范围扩大到内蒙古自治区 东部五个盟市和四川汶川地震受灾严重 地区。除四
6、川汶川地震受灾严重地区以 外，其他试点地区实行的试点办法的主 要内容是：对企业新购入的设备所含进 项税额，先抵减欠缴增值税，再在企业 本年新增增值税的额度内抵扣，未抵扣 完的进项税余额结转下期继续抵扣。据统计，截至2007 年底，东北和中 部转型试点地区新增设备进项税额总计 244 亿元，累计抵减欠缴增值税额和退给 企业增值税额 186 亿元。试点工作运行 顺利，有力地推动试点地区经济发展、 设备更新和技术改造，也为全面推开增 值税转型改革积累了丰富的经验。与试点办法相比，此次全国增值税 转型改革方案在三个方面作了调整：一 是企业新购进设备所含进项税额不再采 用退税办法，而是采取规范的抵扣办法
7、 企业购进设备和原材料一样，按正常办 法直接抵扣其进项税额；二是转型改革 在全国所有地区推开，取消了地区和行 业限制；三是为了保证增值税转型改革 对扩大内需的积极效用，转型改革后企 业抵扣设备进项税额时不再受其是否有 应交增值税增量的限制。问：纳入抵扣范围的固定资产具体指什 么？房屋建筑物等不动产能否允许纳入 抵扣范围？答：现行增值税征税范围中的固定 资产主要是机器、机械、运输工具以及 其他与生产、经营有关的设备、工具、 器具，因此，转型改革后允许抵扣的固定资产仍然是上述范围。房屋、建筑物 等不动产不能纳入增值税的抵扣范围。根据对外购固定资产所含税金扣除 方式的不同，增值税制分为生产型、收 入型和消费型三种类型。生产型不允许 扣除外购固定资产所含的已征增值税， 税基相当于国民生产总值，税基最大， 但重复征税也最严重。收入型允许扣除 固定资产当期折旧所含的增值税，税基 相当于国民收入，税基其次。消费型允 许一次性扣除外购固定资产所含的增值 税，税基相当于最终消费，税基最小， 但消除重复征税也最彻底。在目前世界 上 140 多个实行增值税的国家中，绝大 多数国家实行的是消费型增值税。
