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1、五、委托加工物资（一）委托加工物资的内容和成本委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。企业委托外单位加工物资的成本包括：1. 加工中实际耗用物资的成本；2. 支付的加工费用及应负担的运杂费等；支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税（指属于消费税应税范围的加工物资）等。需要交纳消费税的委托加工物资，加工物资收回后直接用于销售的，由受托方代收代缴的消费税应计入加工物资成本；如果收回的加工物资用于继续加工的，由受托方代收代缴的消费税应先记入“应交税费应交消费税”科目的借方，按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。（二）发出物资【教材例1-55】甲公司委托某量具厂加工一
2、批量具，发出材料一批。计划成本70000元，材料成本差异率4%，以银行存款支付运杂费2200元。（1）发出材料时：借：委托加工物资72800贷：原材料70000材料成本差异2800（2）支付运杂费时：借：委托加工物资2200贷：银行存款2200需要说明的是，企业发出外单位加工物资时，如果采用计划成本或售价核算的，还应同时结转材料成本差异或商品进销差价，贷记“材料成本差异”科目，或借记“商品进销差价”科目。（三）支付加工费、运杂费等【教材例1-56】承【教材例1-55】，甲公司以银行存款支付上述量具的加工费用20000元。借：委托加工物资贷：银行存款（四）加工完成验收入库2000020000【教
3、材例1-57】承【教材例1-55】和【教材例1-56】，甲公司收回由量具厂代加工的量具，以银行存款支付运杂费2500元。改量具以验收入库，其计划成本为110000元。应作如下会计分录：（1）支付运杂费时：借：委托加工物资2500贷：银行存款2500（2）量具入库时：借：周转材料一低值易耗品110000贷：委托加工物资97500材料成本差异12500【教材例1-58】甲公司委托丁公司加工商品一批(属于应税消费品)经济业务如下：1月20日发出材料一批，计划成本6000000元，材料成本差异率为-3%。应作如下会计分录：发出委托加工材料时：借：委托加工物资6000000贷：原材料6000000结转发
4、出材料应分摊的材料成本差异时：借：材料成本差异180000贷：委托加工物资1800002月20日，支付商品加工费120000元，支付应当交纳的消费税660000元，该商品收回后用于连续生产，消费税可抵扣，甲公司和丁公司为一般纳税人，适用增值税税率为17%应作如下会计分录：借：委托加工物资120000应交税费一应交消费税660000应交增值税(进项税额)20400贷：银行存款800400(3)3月4日，用银行存款支付往返运杂费借：委托加工物资10000贷：银行存款10000(4)3月5日，上述商品100000件(每件计划成本为65元)加工完毕，公司已办理验收入库手续。借：库存商品贷：委托加工物资
5、100000件，有关6500000595000010000元。材料成本差异550000需要注意的是，需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代交的消费税，收回后用于直接销售的，记入“委托加工物资”科目；收回后用于继续加工的，记入“应交税费一应交消费税”科目。委托加工物资核算图示如下：原材料委托加工物资(1)发岀材料实际成本材料成本差异银行存款(2)支付运杂费(4)支付收回后用于直接销售的消费税(3(5)收回委托加工物资出丄费和增值税应交税费一应交增值税应交税费一应交消费税(4)支付收回后用于继续加工的消费税库存商品等【例题49单选题】甲公司为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批应交消费税的商品，
6、以银行存款支付加工费200万元、增值税34万元、消费税30万元，该加工商品收回后将直接用于销售。甲公司支付上述相关款项时，应编制的会计分录是（）。（2010年）A.借：委托加工物资264贷：银行存款264B.借：委托加工物资230应交税费34贷：银行存款264C.借：委托加工物资200应交税费64贷：银行存款264D.借：委托加工物资264贷：银行存款200应交税费64【答案】B【解析】本题分录为：借：委托加工物资230(200+30)应交税费一应交增值税（进项税额）34贷：银行存款264注意：收回后直接用于销售的委托加工物资缴纳的消费税应该计入“委托加工物资”成本。【例题50单选题】甲、乙公
7、司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本210万元，支付加工费6万元、增值税1.02万元、消费税24万元。假定不考虑其他相关税费，甲公司收回该半成品的入账价值为（）万元。（2009年）A. 216B.217.02C.240D.241.02【答案】A【解析】甲公司收回该半成品的入账价值=210+6=216（万元）。【例题51单选题】一般纳税人委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，其发生的下列支出中，不应计入委托加工材料成本的是()。(2008年)A. 发出材料的实际成本B. 支付给受托方的加工费C. 支付给受托
8、方的增值税D. 受托方代收代缴的消费税【答案】C【解析】支付给受托方的增值税应作为进项税额抵扣，不应计入委托加工材料成本。【例题52多选题】下列各项，构成企业委托加工物资成本的有()。(2007年)A. 加工中实际耗用物资的成本B. 支付的加工费用和保险费C. 收回后直接销售物资的代收代缴消费税D收回后继续加工物资的代收代缴消费税【答案】ABC【解析】收回后继续加工物资的代收代缴消费税应记入“应交税费应交消费税”科目。【例题53计算题】某工业企业为增值税一般纳税企业，材料按计划成本计价核算。甲材料计划单位成本为每公斤10元。该企业2010年4月份有关资料如下：(1)“原材料”账户月初余额400
9、00元，“材料成本差异”账户月初借方余额500元(2)4月5日，企业发出100公斤甲材料委托A公司加工成新的物资(注：发出材料时应计算确定其实际成本)。(3) 4月15日，从外地A公司购入甲材料6000公斤，增值税专用发票注明的材料价款为61000元，增值税额10370元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达。(4) 4月20日，从A公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺20公斤，经查明为途中定额内自然损耗。按实收数量验收入库。(5) 4月30日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料5000公斤，全部用于产品生产。要求：根据上述业务编制相关的会计分录，并计算本月材料成本差异率、本月发出材
10、料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。(1)4月5日发出时：借：委托加工物资贷：原材料借：委托加工物资【答案】1000(100X10)100012.5(1000X500/40000)贷：材料成本差异12.5(2)4月15日从外地购入材料时：借：材料采购61000应交税费应交增值税(进项税额)10370贷：银行存款713703)4月20日收到4月15日购入的材料时：借：原材料59800(5980X10)材料成本差异120061000贷：材料采购(4)4月30日计算材料成本差异率和发出材料应负担的材料成本差异额，编制相关会计分录：材料成本差异率=(500-12.5+1200)-(40000-
11、1000+59800)=1.71%发出材料应负担的材料成本差异=50000X1.71%=855(元)5000050000855855借：生产成本贷：原材料借：生产成本贷：材料成本差异（5）月末结存材料的实际成本=（40000-1000+59800-50000）+（500-12.5+1200-855）=49632.5（元）。六、库存商品（一）库存商品的内容库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。（二）库存商品的核算1 .验收入库商品对于库存商品采用实际
12、成本核算的企业，当库存商品生产完成并验收入库时，应按实际成本，借记“库存商品”科目，贷记“生产成本一基本生产成本”科目。2 .销售商品企业销售商品、确认收入时，应结转其销售成本，借记“主营业务成本”“库存商品”科目。【教材例1-59】甲公司“商品入库汇总表”记载，某月已验收入库Z产品2000台，实际单位成本等科目，贷记际单位成本5000元，计5000000元，元。甲公司应编制如下会计分录：借：库存商品一Y产品Z产品贷：生产成本一基本生产车间（基本生产车间（Y产品1000台，实1000元，计200000050000002000000Y产品)Z产品)50000002000000Y产品有500台。Z
13、5000元，Z产品实际单位成本1000元。在结转【教材例1-60】甲公司月末汇总的发出商品中，当月已实现销售的产品有1500台。该月Y产品实际单位成本其销售成本时，甲公司应编制如下会计分录：借：主营业务成本4000000贷：库存商品一Y产品2500000Z产品1500000商品流通企业发出存货，通常还采用毛利率法和售价金额核算法等方法进行核算。（1）毛利率法。是指根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。计算公式如下：销售毛利毛利率=销售净额X100%销售净额=商品销售收入-销售退回和折让销售毛利=销售净额X毛利率销售成本=销
14、售净额-销售毛利期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本【教材例1-61】某商场采用毛利率法进行核算，2008年4月1日针织品存货1800万元,本月购进3000万元，本月销售收入3400万元，上季度该类商品毛利率为25%本月已销商品和月末库存商品的成本计算如下：本月销售收入=3400(万元)销售毛利=3400X25%=850(万元)本月销售成本=3400-850=2550(万元)月末库存商品成本=1800+3000-2550=2250(万元)【例题54单选题】某企业存货的日常核算采用毛利率法计算发出存货成本。该企业2010年1月份实际毛利率为30%本年度2月1日的存货成本为120
15、0万元，2月份购入存货成本为2800万元，销售收入为2700元。该企业2月末存货成本为()万元。A.1300B.1900C.2110D.2200【答案】C【解析】销售毛利=2700X30%=810(万元),2月末存货成本=1200+2800-(2700-810)=2110(万元)。【例题55计算题】乙公司属于商品流通企业，为增值税一般纳税人，售价中不含增值税。该公司只经营甲类商品并采用毛利率法对发出商品计价，季度内各月份的毛利率根据上季度实际毛利率确定。该公司2010年第一季度、第二季度甲类商品有关的资料如下：(1) 2010年第一季度累计销售收入为600万元、销售成本为510万元，3月末库存商品实际成本为400万元。(2) 2010年第二季度购进甲类商品成本880万元。(3) 2010年4月份实现商品销售收入300万元。(4) 2010年5月份实现商品销售收入500万元。(5) 假定2010年6月
