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1、研究生研究生开题报告学科专业: 财政学（含税收学)研究方向: 税收筹划 姓 名： 贺利平 学 号： 21081 所在学院： 税务学院 指引教师: 樊勇 中央财经大学研究生部制表二一一年十月十五日学位论文开题报告博弈论视角下国内税务代理行业监管问题分析一、研究背景与意义国内税务代理制度是在政府主导下形成的。从19年起，某些地区结合征管方式的转变进行了税务代理的试点并获得了一定的成效。19年，国家税务总局颁发的税务代理试行措施标志着税务代理市场开始启动。96年人事部和国家税务总局联合颁发了注册税务师资格制度暂行规定,在税务代理行业全面履行注册税务师制度。由于税务代理管理体制因素，代理机构与税务机关
2、长期存在人员编制、财务等牵连关系,9月出台了财政部、国家税务总局有关贯彻贯彻国务院有关注册税务师行业与注册会计师行业实行“统一领导分行业管理”决定的告知,增进行业的协调发展和规范管理。虽然国家始终采用多种措施增进税务代理行业发展，但目前税务代理行业发展参差不齐，不能获得社会信任，导致有效需求局限性,行业发展陷入困境。据有关资料记录，日本约有85%以上的公司委托税务代理机构代办纳税事宜,美国有50以上的公司和近0%的个 人委托税务代理人来代办纳税事宜，澳大利亚约有80%以上的纳税人也是通过税务代理办理涉税事宜。而国内目前委托税务代理机构进行纳税事宜的纳税人仅占9。国内学者对税务代理行业存在的问题
3、进行了具体分析，一致觉得国内税务代理制度不完善、人员素质良莠不齐、税务代理机构缺少独立性等因素导致了税务代理行业有效需求局限性。针对浮现的这些问题，诸多学者也提出了相应的政策建议，但大多数建议都是泛泛而谈,没有具体的操作途径和措施,并没有改善税务代理行业发展前景。根据注册税务师管理暂行措施国家税务总局令【第14号】,国内目前税务代理行业的监管重要是靠国家税务总局和省税务局所属的注册税务师管理中心行使对注册税务师和税务师事务所的行政管理职能,并监督、指引注册税务师协会的工作。形成了行业自律和行政管理双规监管机制，具体关系构造图如(图一）。这在一定限度上导致了税务代理行业和税务机关关系密切，给寻租
4、行为的发生酿造了空间。行政监督国家税务总局省税务局注册税务师管理中心省分注册税务师管理中心行业自律注册税务师和税务师事务所注册税务师协会监督指引本文着重分析国内税务代理行业监管方面存在的问题，通过监管博弈模型建构分析，得出影响税务代理行业将来发展方向的核心因素是：监管力度大小和有无寻租行为存在，进而借鉴国外税务代理机构监管设立方式以及目前国内审计监管模式，提出适合于国内国情的税务代理行业监管模式即引入第三方独立机构监管。二、文献综述(一)国内税务代理研究综述国内国内税务代理行业方面研究重要集中在定性研究上,定量分析几乎没有，目前已经到了学术研究的瓶颈阶段。下面将大多数学者观点提成如下三个方面:
5、1、问题及对策分析大多数学者重要是对国内现行税务代理制度以及税务代理行业现状从整体上进行剖析，进而提出相应对策建议。徐鼎()在从代理需求看税务代理的定位一文中对国内目前委托税务代理机构进行纳税事宜的纳税人仅占9的需求局限性现状进行因素分析，觉得国内税务代理能否发展的核心问题在于与否存在持续的有效需求,而有效需求必须建立在技术因素导致的代理行为基本上。孔翠英（)在国内税务代理行业存在的问题及对策探析一文中具体的分析了国内税务代理存在的问题，即代理市场有效需求局限性、税务代理法制不完善、对税务代理行业监管不到位、事务所内部制度建设不完善等。并提出相应解决对策,文中对策中提及增进税务代理发展必须建立
6、行政监督与行业自律相结合的管理体系，但没有具体分析变化既有监管体制途径。李清伟（）在税务代理制度建构与税收通则法条文设计一文中通过对税务代理制度建构的法理分析,对照典型国家税务代理立法例, 分析了国内既有税务代理制度运营中存在的重要矛盾和问题, 提出了完善国内税务代理制度的建议,并拟订了税收基本法(税收通则法）有关税务代理的具体条款。陈燕、徐小玲（)在税务代理业发展的环境因素分析一文中从微观环境、中观环境和宏观环境三个方面，较为全面地去分析目前国内税务代理业发展面临的多种环境因素，更为全面地理解国内税务代理业的发呈现状,从而有针对性地制定发展对策。2、国外经验引进及建议国内学者对国外税务代理经
7、验的引进重要集中在国内建立税务代理制度初期，后来学者大多在前人的基本上继续进一步比较分析。葛晓飞（993）在浅议税务代理制具体简介了日本 税理士法规定的税理士的使命、权利和义务、日本税理士的管理体制等，并提出国内税务代理制的实行环节和意见。李保仁(1996)在日美税务代理制度比较对世界上影响较为广泛的日本和美国税务代理制度的产生和运作状况进行比较，得出立法规章的完善限度、从业人员规定专兼、行业自律松紧、业务范畴宽窄等四个方面有所差别,作者觉得国内的税务代理制度既不应效仿日本走集中型的道路,也不应效仿美国走松散型的道路，而应发展兼容型的税务代理制度,即立法管理的集中统一与人员机构的专兼结合。王桂
8、芹(1996)在借鉴国外税务代理经验发展国内税务代理制借鉴国外的两种税务代理制发展模式，即欧美模式和亚洲模式，分析国内税务代理的现状和局限性,提出进一步发展的设想。吴燕(19)在税务代理的国际比较对三种代理制度(日本集中型、澳大利亚松散型、美国混合型）进行了比较分析,得出她们的共同特性有严格资格认定、管理手段比较先进、代理业务比较广泛、有效减少了征税成本等。王建明、马晓辉(）在阿根廷税制及税务代理行业考察报告中简介了阿根廷税务代理行业的现状：(1)阿根廷没有专门的注册税务师行业,税务代理工作重要由律师和注册会计师来承当。(2)阿根廷的事务所均应承当无限责任。（)在阿根廷,律师和注册会计师行业重
9、要实行行业自律管理,行政上不予干预。3、模型分析国内目前几乎没有学者对税务代理行为问题进行模型分析，而对于会计行业代理行为、保险行业代理行为却有诸多模型分析。李传志、叶民强（）在纳税人与税务代理人委托代理关系分析和鼓励机制设计中将博弈论引入到税务代理关系分析中,纳税人与税务代理人之间即为典型的委托代理关系，文中设立让雅克.拉丰鼓励模型以谋求一种最优鼓励机制。综上所述,目前国内对税务代理问题的研究还不够成熟，(二）博弈论在代理行业分析中的运用博弈理论按其发展的脉络来划分,重要涉及静态博弈、动态博弈、完全信息博弈和不对称信息博弈等几大理论体系。博弈论的重要研究目的是研究博弈各方的行为特性，即各决策
10、主体行为发生直接的互相作用时的决策特性;以及何种状况下采用哪种方略，会达到什么样的成果即决策主体决策后的均衡问题。国内其她代理行业博弈模型研究比较多,可觉得接下来本文的博弈模型建构提供理论支持。1、博弈论在审计合谋中的运用目前将博弈论引入审计行为分析的研究已经成熟,为本文中税务代理监管博弈模型建构提供了借鉴和理论支持。李正龙（）在审计博弈分析一文中从建立简朴的审计博弈分析模型入手，在对均衡解进行分析讨论的基本上,探讨和分析了审计覆盖面,如何提高审计约束力度以及被审计部门弄虚作假与被审计的关系等有关问题。王霞、王镇蒙(）在有关均衡审计市场的研究对一种无限反复博弈模型的分析建立了投资人与注册会计师
11、间无限反复博弈模型，并在四种条件下分别求解模型的纳什均衡,由此得到两组合伙均衡与两组非合伙均衡；此外,通过建立触发战略,获得投资人与注册会计师由非合伙均衡途径转移到合伙均衡途径所需要的最短时间。文章的结论是,为保护投资人与注册会计师的利益，应系统地从加强对注册会计师的监管、重建诚信体制等多方面入手,使博弈迅速回归合伙均衡途径。侯冬梅（）在审计合谋下的政府监管博弈分析中通过政府监管博弈模型的构建,可以看出国内政府监管与合谋者之间的方略互动关系,从博弈论的角度出发，要切实减少证券市场的违规行为,不能仅靠加重对违规者的惩罚,而要同步加大对监管者监管失职事故的惩处，建立一套有效的鼓励约束机制。郭莉（)
12、在对注册会计师行业监管的博弈分析中从建立简朴的博弈模型入手，步步进一步依次分析无监管、有监管的注册会计师行业与被审计单位管理当局的博弈、监管机构与注册会计师之间的博弈。最后对加强和改善注册会计师行业监管提出相应的建议。高雷（）在中国国家审计的三方博弈理论研究一文中为西方国家的国家审计和中国的国家审计分别建立了博弈理论的数学模型，并对研究成果进行了比较与分析,得出审计坚持究竟的概率和被审计方作假的概率成反比，觉得必须尽量提高国内国家审计的独立性，最后为加强中国的国家审计提出了相应的政策建议。2、博弈论在保险行业监管中的运用保险行业也属于代理行业,存在着明显的委托代理关系，对本文模型建构有一定的借
13、鉴意义。朱燕军（）在保险代理行为的博弈分析中运用博弈论理论，分析保险代理公司（优、中、劣）与保险人、投保人之间的博弈,探寻保险代理公司发展规律：保险专业代理市场的成功与否,取决于优保险代理公司的占比,并在此基本上提出相应的建议。黄绥彪、张瑞纲(）在保险监管的博弈分析中通过以博弈论作为工具,分析保险业管理者和经营者在面对监管时的方略选择,得到保险监管部门提高保险监管效率的措施,涉及：节省监督成本；加强保险监管人员的有效监督;加大合规经营收益与违规经营成本之间的差额等，以达到进一步规范和管理保险市场的目的。三、重要研究内容本文着重分析国内税务代理行业监管方面存在的问题,通过监管博弈模型建构分析,得
14、出影响税务代理行业将来发展方向的核心因素是：监管力度大小和有无寻租行为存在,进而借鉴国外税务代理机构监管设立方式以及目前国内审计监管模式,提出适合于国内国情的税务代理行业监管模式即引入第三方独立机构监管。（一)论文提纲第一章 绪论1.1 研究背景和意义12 文献综述1.1 国内税务代理研究综述1.2 国内其她代理行业博弈模型研究综述1.3 重要研究内容1.研究措施.2 重要创新点和局限性第二章国内税务代理现状 税务代理内涵与特点2.1 税务代理内涵2.1.2 税务代理法律特性213税务代理特点 2.2 国内税务代理制度规定2.2.1 代理资格认定2.2. 代理业务范畴2.3 法律责任规定2.2
15、4 监督管理机构设立2. 税务代理市场监管存在的问题.1 税务代理法制不完善23. 监督管理机构设立缺少独立性23.中介与税务机关寻租行为大量存在2.4 代理市场缺少有效的监督机制. 加强税务代理监管的意义2.4 有助于保持税务代理中介的独立性24获得委托人的信任2.4.3 酿造一种优胜劣汰的市场环境第三章 税务代理监管博弈模型分析31 博弈各方行为分析3.11 公司行为分析3.1 代理中介行为分析3.1.3 税务机关行为分析2 公司和代理中介两方博弈分析3.1基本假设3.2.2 无寻租状况下博弈分析代理中介与税务机关互相独立3.23 有寻租状况下博弈分析代理中介与税务机关存在寻租行为.2.4 结论3.1
