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1、 论我国企业财务欺诈的治理方案 摘要：资本市场的运作讲求公平，只有在一个纯净透明、公平合理的市场环境下，才能促进社会经济发展的稳健进步，随着我国市场经济的不断深化，资本市场运作在国家宏观调控中不断走向成熟，但是，市场经济下的企业财务运作有其复杂性，近几年来，企业财务欺诈问题成了我国资本市场健康发展的绊脚石，企业违反法律法规和会计准则规定，伪造财务数据、制造虚假财务信息的案例频频曝光。一些企业为达到企业管理当局的经济和政治目的，利用一些合法手段或会计舞弊等不合法的手段，粉饰会计报表，操纵会计信息，造成会计信息失真，并且这种现象呈现愈演愈烈之势，严重损害了国家和社会公众的利益。本文从企业欺诈的成因
2、及形式谈起，并结合当今国家为治理此问题做出努力的调控方向，提出科学合理的治理措施，以制度促治理，提高企业防范财务欺诈的能力，用现代化的财务管理制度来实现财务制度的公正透明，以点带面的实现资本市场的制度化健康发展，服务于经济社会发展。关键词：财务 欺诈 经济和政治目的 治理 Abstract: the operation of capital market fairness, only in a pure and transparent, fair and reasonable market environment, can promote the development of social e
3、conomy steady progress, along with the deepening of market economy, the capital market operation in the country macroscopical adjusting control continues to mature, however, under the market economy, the operation of financial business has its complexity, in last few years, enterprise financial frau
4、d has become the healthy development of Chinas capital market obstacle, enterprise in violation of laws and regulations and the provisions of accounting standards, forged financial data, making false financial information in case of frequent exposure. Some enterprises in order to achieve the managem
5、ent of political and economic purposes, using some legal means or accounting fraud and other illegal means, accounting statements, manipulating accounting information, causing distortion of accounting information, and this phenomenon is more and more serious, serious damage to the national and socia
6、l public interests. This article from the enterprise the causes and forms of fraud is mentioned, and combining the current state for the management of this problem to make the effort direction, put forward scientific and reasonable management measures, with the system of management, improve enterpri
7、se to guard against financial fraud, with the modernization of financial management system to achieve a fair and transparent financial system, fan out from point to area of the capital market the system of healthy development, services to the economic and social development.Key words: financial frau
8、d economic and political objective management目录试论我国企业财务欺诈的治理方案摘 要.2目 录34一、企业财务欺诈动机成因分析. 5（一）总体分析. 5（二）社会压力与管理不严的“完美结合”. 5（三）会计违规和财务欺诈动因研究. 5二、财务欺诈的形式. 59（一）美国司法部定义的“企业欺诈”规定形式. 56（二）以主体为标准所分出的企业财务欺诈方式.69三、企业财务诈骗的治理方式. 911（一）完善企业法人治理结构. 9（二）完善会计审计制度. 9（三）建立企业财务欺诈的赔偿机制. 910（四） 加强诚信和道德教育. 10（五）加强政府信用，减少
9、行政干预. 10（六）建立健全内部财务控制. 1011结论.11参考文献.11致谢.11一、企业财务欺诈动机成因分析（一）总述欺诈从字面意思来看，总会和偷盗、欺骗、撒谎、造假及缺乏诚信这些词汇联系在一起。对于欺诈，只有提高警惕性，加以防范，才能实现有效。欺诈风险在当今市场发展过程中时时有、处处在，且花样不断翻新，防不胜防，己成为人们生存的一大危害，也是构建和谐社会的一大隐患。必须群策群力、严加防范与惩治，实现社会的健康发展。财务欺诈是一种故意从本质上提供误导性财务报表的行为。不注销过时存货和销售之前确认收入是欺诈性财务报表的最常见手段。经理把今年的销售收入算到前一年只是转移了利润，而并没有增加
10、利润，经理们出于种种原因还是想要管理收益。研究表明，由于压力、刺激、机会和环境结合在一起，才产生欺诈性财务报表。在一定程度上，每一家公司都存在引发财务欺诈的动力。如果这些动力和现在的机会适当地结合起来，就可能产生欺诈性财务报表。（二）社会压力与管理不严的“完美结合”现代社会，雇员的工作压力很大，但是许多公司都对雇员施加了较大的压力，要求他们取得很好的经营业绩，但绝大部分人都没有欺诈，只有少数人进行欺诈。仅有欺诈的动机不等于产生欺诈，但若赋予部门经理很大的自主权，内部控制及内部审计又很弱，则增加了产生欺诈的风险。因此，自主权为欺诈创造了机会。但赋予经理自主权并不意味着他们将欺诈。因此，财务欺诈通
11、常是动机和机会相结合的产物，一个因素不会导致欺诈，这些因素恰到好处的结合就为导致欺诈创造了条件。（三）会计违规和财务欺诈动因研究素迈克尔杨在会计违规和财务欺诈中指出，财务报告欺诈在现实世界中是普遍存在的。对于财务信息，都存在无法满足的贪欲。并指出财务报告欺诈的六因素：欺诈的动机源于不诚实；欺诈的动机源于压力；欺诈始于小事；欺诈始于会计的灰色区域；欺诈随时问的推移而增加；骑虎难下，无法纠正。二、财务欺诈的形式（一）美国司法部定义的“企业欺诈”规定形式以上动因分析中，我们只分析了财务报表造假这一形式，以下我们全面分析一下财务欺诈的形式。由美国司法部定义的“企业欺诈”，含有下列法律条款：（1）公司伪
12、造财务信息。包括伪造会计分录、提供虚假交易，人为制造收入波动，欺骗性的高估资产、利润和收益，或低估隐藏负债和损失，以及逃避法律监督的交易；（2）公司内部人的自行交易。包括内部交易、回扣、为谋取个人利益而不适当地使用公司资产以及违反有关个人所得税法律规定的任何自行交易行为；（3）与非法运作的共同基金和对冲基金有关的欺诈。包括延迟交易，某些市场时机地掌握，虚假的净资产价值及其他涉及共同基金或对冲基金交易实践之内的造假和舞弊；（4）阻碍公证，做伪证，篡改证据，或其他与上述（1）至（3）相关的其他行为。 按实施欺诈主体看有高管层欺诈、会计欺诈、员工欺诈、非雇员欺诈等。（二）以主体为标准所分出的企业财务
13、欺诈方式1、高管层欺诈高管层欺诈多种多样，就一个企业来说，重点有财务报告欺诈、税务欺诈和产品欺诈。 1、财务报告欺诈财务报告欺诈对一个企业来说是致命性的，重者则严重影响社会。众所周知的安然、施乐、世通、安达信等公司，都是因财务报告造假而倒闭破产，造成几十万员工无业，千千万万股民受损，甚至资本市场严受挫伤，布什总统也急来“救驾”。从国外看，财务报告欺诈是层出不穷、比比皆是，而且愈演愈烈。自美国安然公司始，以后又接连发生了施乐、世通等大公司的会计造假案。2007年查出日本电器巨头三洋电机，在2004年3月结束的财务年报中，蓄意把子公司亏损的1900亿日元，减报为500亿日元，还隐满了大量亏损留于以
14、后冲销，被媒体称为日本的“安然事件”。最近暴露迪拜债务危机也潜在财务报告欺诈。 从国内看，近年来财务报告欺诈也大有所在，以上市公司为例：原野公司通过虚增销售收入、隐匿管理费用，炒卖本公司股票等手段，虚增利润2.22亿元。19891991年对外报表显示累计盈利7742.5万元，实际累计亏损14457.5万元。虚报盈利22200万元。 东方锅炉在上市之前通过调整财务报告虚增净利润1.23亿元。上市后又将1996年的收入1.76亿元和利润3800万元转移到1997年。 沈阳黎明股份更是花样繁多，1999年采用对开增值税发票、虚开产品销售发票、利用出口货物优惠政策、任意扩大销售业务范围等手段虚增资产8996万元、虚增负债1956万元、虚增所有者权益7040万元、虚增主营业务收入1.5亿元（占收入37）、虚增利润8679万元（占实际利润166
