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1、第五章 出口货品“免、抵、退”税的会计核算 第一节“免、抵、退”税重要会计科目生产公司实行“免、抵、退”税措施，对其出口货品退(免)税的会计核算,根据现行会计制度的规定,重要波及到“应交税金应交增值税”和“应收出口退税”会计科目。一、“应交税金应交增值税”科目的核算内容出口公司（仅指增值税一般纳税人,下同）应在“应交税金”科目下设立“应交增值税”明细科目,借方发生额，反映出口公司购进货品或接受应税劳务支付的进项税额和实际支付已缴纳的增值税等;贷方发生额，反映出口公司销售货品或提供应税劳务应缴纳的增值税额、出口货品退税、转出已支付或应分担的增值税;期末借方余额,反映公司多交或尚未抵扣的增值税；期
2、末贷方余额,反映公司尚未缴纳的增值税。出口公司应在“应交税金应交增值税”明细帐中设立“进项税额”、“已交税金”、“减免税金”、“出口抵减内销产品应纳税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。1、“进项税额”专栏,记录出口公司购进货品或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税。出口公司购进货品或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记;退回所购货品应冲销的进项税额,用红字登记。2、“已交税金”专栏,核算出口公司当月上缴本月的增值税额。、“减免税金”专栏,反映出口公司按规定直接减免的增值税税额。4、“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，反映出口公司按规定的退税率计算的出口货品的
3、进项税额抵减内销产品的应纳税额。5、“转出未交增值税”专栏,核算出口公司月终转出应交未交的增值税。上述1-5个专栏应在“应交增值税”明细帐的借方核算。6、“销项税额”专栏,记录出口公司销售货品或提供应税劳务收取的增值税额。出口公司销售货品或提供应税劳务应收取的增值税额，用蓝字登记；退回销售货品应冲销的销项税额，用红字登记。、“出口退税”专栏，记录出口公司出口的货品，在向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证,向税务机关申报办理出口退税所免抵的税款以及应收的出口退税款。出口货品应收的增值税额以及免抵税额,用蓝字登记;出口货品因计算错误多提的增值税额以及免抵税额,用红字登记。8、“进项税额
4、转出”专栏,记录出口公司的购进货品，在产品、产成品等发生非正常损失以及其她因素而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额。对按税法规定不予免征和抵扣的部分,应在作出口成本增长的同步，作“进项税额转出”。 9、“转出多交增值税”专栏，核算出口公司月终转出多交的增值税。 上述9个专栏，应在“应交增值税”明细帐的贷方核算。 “应交税金应交增值税”会计科目核算过程,下面用“丁”字式栏反映。 应交税金应交增值税借方 贷方(1) 购购进货品或接受应税劳务所支付的“进项税额”； (2) 当当期上缴本期的应纳税额; (3) 直直接减免的增值税； (4)出口抵减内销产品应纳税额 、免抵退税公司,当期有应纳税额
5、; b、免抵退税公司的期末留抵税额 当期免抵退税额（1）销售货品或应税劳务向购买方收取的销项税额;（2）当期不得从销项税额中抵扣的进项税额；按规定转出的进项税额。具体有：a、非正常损失、非应税项目、免税货品、简易措施货品耗用外购货品或接受应税项目的进项税额；b、当期不予免征和抵扣税额，按出口货品征退税率之差计算,需结转到出口成本的;(3）出口退税按规定计算的出口货品应免抵退税额。 月底结转未交的增值税月底转出多交的增值税 二、“应收出口退税”会计科目的核算内容 “应收出口退税”科目的借方反映出口公司销售出口货品后，按规定向税务机关申报应退还的增值税。申报时,借记本科目，贷记“应交税金-应交增值
6、税（出口退税）”;贷方反映实际收到的出口货品的应退增值税。收到退税额时,借记银行存款，贷记本科目，期末借方余额，反映尚未收到的应退税额。第二节 “免、抵、退”税会计核算规定 生产公司货品出口后，必须在口岸电子执法系统出口退税子系统查询到报关单出口信息后，方能计算出口货品免抵退税。一、有关出口销售收入的解决生产公司出口货品“免、抵、退税额”应根据出口货品离岸价、出口货品退税率计算。具体规定如下:1、出口货品销售收入的记帐时间出口货品销售收入的记帐时间是按权责发生制的原则拟定的。陆运以获得承运货品收据或铁路联运单，海运以获得出口装船提单,空运以获得运单，并向银行办理交单（预交货款不通过银行交单的,
7、仅以获得以上提单、运单为根据),作为收入的实现。生产公司委托代理出口的货品，以获得受托方提供的出口发票的日期作为出口货品销售收入的实现。、出口货品销售收入的入帐根据按公司会计制度规定，出口货品的销售收入一律以离岸价(FOB）为入帐基本。出口货品离岸价(FO）以出口发票上的离岸价为准（委托代理出口的，出口发票可以是委托方开具的或受托方开具的）,若以其她价格条件成交的,应扣除按会计制度规定容许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等。若出口发票不能如实反映离岸价，公司应按实际离岸价申报“免、抵、退”税，税务机关有权按照中华人民共和国税收征收管理法、中华人民共和国增值税暂行条例等有关规定予以核定。3、
8、记帐汇率的确认公司在生产经营过程中发生的外币业务,应当将有关外币金额折合为人民币金额记账。折合汇率可以采用固定汇率或变动汇率。采用固定汇率，应以当月日市场汇率（原则为市场汇率的中间价)记帐；也可采用变动汇率记帐，但汇率一经拟定,须报主管退税机关备案，在一种出口年度内不得任意变化。如因状况特殊需要变化折合汇率的,必须经主管出口退税机关批准。 二、有关费用的解决1、国外运费、国外保险费的解决。公司可根据国外运费、国外保险费的有关单据和银行付汇回单注明外币金额折合人民币金额后,以实际数据相应从外销收入中扣除，以红字登记出口销售收入;公司通过货运代理公司代办业务的，可根据货运代理业专用发票注明的实际支
9、付金额相应冲减外销收入;公司与保险公司直接结算的，以保费收据列明的实际支付金额相应冲减外销收入；若公司按照海关报关单（“口岸电子执法系统”电子信息)载明的数据扣除的，对申报数与实际支付数有差额的，在下次免抵退税申报时调节或年终清算时一并调节。2、佣金的解决佣金分为明佣、暗佣、累积佣金三种,其支付方式不同,帐务解决也不同。 （)明佣。又称发票内佣金,公司根据扣除佣金后的销售货款净额收取货款，不再另付佣金。会计分录为： 借：应收外汇帐款 贷：产品销售收入出口销售 产品销售收入出口销售 (出口佣金）红字 (2)暗佣。又称发票外佣金。公司根据销售货款总额收取货款后，再另付佣金。 会计分录为： 借:应付
10、外汇帐款（出口佣金) 红字 贷：产品销售收入出口销售 红字 收到货款后汇付佣金 借:应付外汇帐款(出口佣金) 贷：银行存款 (3)合计佣金。是由出口公司国外包销、代理客户签订合同，在一定期间内,按合计数额支付的佣金。由于不能认定到具体出口货品,可直接记入“经营费用”科目。二、“免、抵、退”税的会计解决（一)实行“免、抵、退”税措施的生产公司,在购进国内货品及接受应税劳务时,应按（3)财会字第83号有关印发公司执行新税收条例有关会计解决规定的告知的有关规定进行会计解决,即应按照增值税专用发票上注明的增值税额借记“应交税金应交增值税(进项税额)”科目,注明的价款借记“原材料”科目，贷记“应付帐款”
11、等科目。(二)生产公司出口货品应免抵税额、应退税额和不予抵扣或退税的税额，应根据财会字19951号财政部有关调低出口退税率后有关会计解决的告知的有关规定作如下会计解决：借：应收出口退税增值税 应交税金应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额） 产品销售成本贷：应交税金应交增值税（出口退税） 应交增值税(进项税额转出)三、“免、抵、退”税会计解决举例例某生产公司13月发生下列业务(该公司出口货品征税率7,退税率1%)。一月份发生下列业务： 1、本月购入A材料90万元（增值税税率17%）,材料（增值税税率1%)万元，已验收入库，作如下会计分录: （)借：原材料A 90,00 应交税金应交增值税（进项税
12、额） 153，00 贷:银行存款(应付帐款等） 1,053,00 (2)借：原材料 0，000 应交税金应交增值税(进项税额） 2,00 贷：银行存款(应付帐款等） 452，00 、本月发生内销收入80万元,作如下会计分录： 借：应收帐款 936，000 贷：产品销售收入内销 800,00 应交税金应交增值税(销项税额） 16，000 、本月发生出口销售收入(离岸价格)计80万元,作如下会计分录: 借:应收外汇帐款 800,000 贷：产品销售收入出口销售 8，000 、上年结转本年留抵进项税额万元。月末，经预审查询，当月8万元出口销售收入所有有电子信息。计算当月出口货品不予免征和抵扣税额，作如下计算和会计分录:当月免抵退税不得免征和抵扣税额=800，000(17-3)32,00元 借: 产品销售成本 2，00 贷：应交税金应交增值税(进项税额转出）3,00在办理增值税纳税申报时，作如下计算。16000(205000-3)-500087000元，期末留抵税额为87000元二月份发生下列业务: 1、本月购入A材料100万元(增值税税率17)，已验收入库,作如下会计分录:借：原材料 ,000，00 应交税金应交增值税(进项税额） 70,00 贷：银行存款(应付帐款等） 1,10,000 、本月发生内销收入0万元,作如下会计分录： 借:应收帐款
