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1、实验一3、解答甲公司销售与收款内部控制的缺陷及改进建议如下:(1) 会计人员乙同时登记产成品总账和明细账，不相容职务未进行分离。应建议甲公司由不同的会计人员登记产成品总账和明细账。(2) 会计人员戊开销售友票不能只依据发货单和价目表，因为实际销售的数量和结算价格可能会与发货单上的数量以及价目表上的价格不一致。应建议甲公司会计人员戊应先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价格填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量，再根据数量和价格计算出金额。4、解答根据企业会计准则的规定，采用预收账款销售方式，应于商品发出时确认收入的实现。由于该笔交易，货物已经发出，相
2、关的风险和报酬已经转移，符合收入的确认条件，应当确认销售收入实现。注册会计师应提请M公司调整报表。审计调整分录为：借:预收款项(预收账款)585000贷:营业收入(主营业务收入)500000应交税费一一-应交增值税(销项税额)85000借:营业成本(主营业务成本)200000贷:存货(库存商品)200000实验二8、(1) 应收账款的函证可以达到证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售业务中发生的错误和舞弊行为的审计目标，因此，是一般公认的审计程序，函证数量的大小范围可根据应收账款的重要性、内部控制状况、以前期间的函证结果和函证方式的选择来确定。应付账款一般
3、情况下不需要函证，但当控制风险较高、某应付账款明细账金额较大或该审计单位处于财务困境阶段时，则应进行函证。(2) 应收账款的函证可采用积极式或消极式;应付账款一般最好采用积极式。(3) 应收账款的函证对象一般为大额或账龄较长的项目、与债务人发生纠纷的项目、关联项目、主要客户项目、交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目、非正常项目;应付账款函证一般选择较大金额的债权人，以及在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人作为函证对象。9、.答案下列各固定资产实质性程序所涉及的管理层的认定是:(1) 检查当年固定资产增加的有关文件，涉及与期末账户余额相关的存在认定和权利和义务认定。(
4、2) 实地视察固定资产，并查明其产权的归属，涉及与期末账户余额相关的存在、完整性和权利和义务三项认定。(3) 查明有元以固定资产担保或抵押等情况，涉及与期末账户余额相关的权利和义务和与列报相关的完整性认定。(4) 审查提取折旧的方法是否适当，涉及与期末账户余额相关的计价和分摊认定。10、答案第(1)项:第(1)项没有缺陷。理由:仓库负责对列入清单的货物填写请购单，同时如果没有列入存货清单，则可以由其他部门根据需要填写。但是每张请购单要由经过该类支出负责预算的主管人员签字批准。第(2)项:第项有缺陆：由采购部的职员E进行询价并确定供应商。理由:询价与确定供应商是不相容的岗位。建议：询价与确定供应
5、商应该由不同岗位的人员来实施。第(3)项：第(3)项没有缺陷。理由：对于验收单应当是一式多联，而天海公司根据实际情况制定三联是正确的。第(4)项：第(4)项有缺陷：会计部门根据只附有供应商发票的付款凭单进行账务处理。理由：如果会计部门仅根据付款凭单和供应商发票记录存货和应付账款，而不需同时核对验收单和订购单，会计部门将无法核查材料采购的真实性。从而可能记录错误的存货数量和金额。建议：应付凭单部门应将经批准的付款凭单连同验收单、订购单和供应商发票送会计部门，会计部门应再核对收到的付款结算单以及后附的验收单、订购单和供应商发票后记录存货和应付账款。11、解答】该应付账款可能存在的问题有：(1) 与
6、广田食品有限公司在止务上有纠纷，故拒绝支付货款。(2)该公司故意拖欠货款，占用广田食品有限公司的资金。(3)可能是记账错误。(4) 已经还款，但未来得及销账。注册会计师提出进一步审查的处理意见如下：要弄清事情真相，需进一步审查，采用面询或函证的方法进行调查。针对不同情况作出相应的处理，若是有纠纷，建议双方及时协商解决;若是故意拖欠货款，应尽快还款;若是记账错误或未来得及销账，应及时更正。12、解答就上述交易和事项，注册会计师应提请华兴公司做如下重分类调整，审计调整分录为：借:预付款项(预付账款一c公司)1500000贷:应付账款一c公司1500000实验三13、P248练习册(1) 对期末存货
7、进行监盘。(2) 对期末存货进行截止测试。(3) 向B公司进行函证。(4) 向管理层询问，审阅相关合同与信函，并向B公司进行函证。(5) 进行存货计价测试。(1) 14、P248练习册不妥当。为了有效实施存货监盘，注册会计师应与被审计单位就有关问题达成一致意见，但注册会计师应尽可能避免被审计单位了解自己将抽取测试的存货项目。(2) 不妥当。对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得关于其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未纳人盘点的范围。此外，注册会计师还应向受托代存存货的所有权人函证，确定受托代存的存货属于所有权人。(3) 不妥当。在检查时，注册会计师应当从存货盘点记
8、录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性;注册会计师还应该从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。(4) 不妥当。尽管盘点存货的时候最好保持存货不发生移动，但在某些情况下存货的移动是难以避免的。如果在盘点过程中被审计单位的生产经营仍将持续进行，注册会计师应通过实施必要的检查程序，确定被审计单位是否对此设臵了相应的程序，确保在适当的期间对存货做出准确记录。所以，注册会计师应当尽量避免被审计单位停产，采用恰当的方法进行监盘。(5) 不妥当。如果存货已作质押，助理人员应当向保险公司函证与被质押的存货有关的内容，取得书面证据，必要时到保险公司实施存货监盘程序。15、P
9、245练习册1.在这种情况下，注册会计师必须坚持对存货进行监督性盘点，否则不能出具无保留意见的审计报告。主要考虑如下几个方面原因:第一，存货的内部控制有一定漏洞，在这种情况下只在期中进行盘点是不妥的，况且存货占总资产的比重很大。第二，前任注册会计师李峰与甲公司总经理关系甚好，李峰的离职导致甲公司变更委托，在这种情况下，应考虑能否充分信赖前任注册会计师的工作。第三，6月30日的盘点结果与以前月份的期末存货数量有相当大的波动，更加提醒现任注册会计师不能充分信赖前任注册会计师的工作。(1) 16、1.答案对永盛公司期末存货重新盘点。实现的主要审计目标是存在、完整性、权利和义务。(2) 向大华公司进行
10、函证，询问管理层，审阅有关委托合同。实现的主要审计目标是权利和义务。(3) 对永盛公司的存货抽样进行计价测试，并调整有关差异。实现的主要审计目标是计价和分摊。17、答案(1)不妥当。为了有效地实施存货监盘，注册会计师应与被审计单位就有关问题达成一致意见，但注册会计师应尽可能地避免被审计单位了解自己将抽取测试的存货项目。(2)不妥当。对所有权不属于被审计单位的存货，注册刽十师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未纳入盘点的范围。对于被审计单位持有的受托代存存货执行有关补充程序。此外，注册会计师还应向受托代存存货的所有权人确证受托代存的存货属于所有权人。(3) 不妥当。在检
11、查时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性;注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。(4) 不妥当。如果存货已作质押，助理人员应当向债权人函证与被质押的存货有关的内容，取得书面证明，必要时到银行实施监盘程序。实验四18P258练习册(1)内部控制存在的缺陷及改进建议:由证券部直接支取款项使授权与执行职务未得到分离，使款项的安全得不到保证。建议该公司从资金账户中支取款项时，由会计部审核和记录，由证券部办理。与证券投资有关的活动要由两个部门控制。有关的协议未经独立部门审核，会使有关的条款未全部在协议中载明，可能存在
12、协议外的约定。建议该公司与营业部的协议应经会计部或其他部门审核。证券部自己处理证券买卖的会计处理，业务的执行与记录这两个不相容职务未分离，并且未得到适当的授权和批准;月末会计部汇总登记证券投资记录，未及时按每一种证券分别设立明细账，详细核算。建议该公司由会计部负责对投资进行核算，及时分品种设立明细账详细核算。借款应得到适当的授权或批准。建议该公司在公司章程或有关决议中具体规定股东大会、董事会、经营班子的关于筹资的权限和批准程序。(2)内部控制缺陷与财务报表项目认定的关系:由证券部直接支取款项与投资的完整性、存在或发生认定有关。与证券部的协议未经独立部门审核与投资的完整性认定有关。由证券部进行会计核算、会计部月末汇总与投资的计价和分摊、完整性认定有关。在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序与借款的完整性、存在或发生、计价和分摊的认定有关。
