分支机构账务处理

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1、分支机构账务处理近年，源于企业规模扩大、营业场所和地区的扩展，以获取规模经济效益的需要，许多企业纷纷成立分支机构。 这些分支机 构往往开设在公司总部以外的地区或城市，也有开设在与公司总部同一城市的不同城区的。它的称呼可以是分公司、分店、营业 部等。分支机构，并不是一个独立的法律实体，而是企业的一个 组成部分，它在经营业务、经营方针等各方面都要受到公司总部 不同程度的控制。企业设立分支机构，应由企业法人向工商行政 管理部门申请登记，经登记主管机关核准，领取营业执照， 并在核准登记的经营范围内从事经营活动。在企业总部与分支机构的生产经营活动过程中，存在着总 部与分支机构资金和商品或服务的往来、资产

2、调拨等经济事项， 还有总部与分支机构的费用分摊及利润结转等业务， 这些都需要 在会计核算中予以记录和反映， 因此产生了分支机构会计。 下面 详细讲解分支机构的会计核算。一、分支机构的会计核算方式分类 根据分支机构与总部之间的关系，确定分支机构的会计核算 方式： 完全独立会计核算完全独立核算的分支机构，由总部 1. 投资，在执行总部的统一经营及管理方针的基础上，拥 有一般企业实体应有的各项功能，如独立的资金支配权、 独立的商品购销权、独立核算盈亏等。不完全独立会计核算不完全独立核的分支机构设置部2.分账簿并进行业务处理和记录，其余部分由总部记录。完全不独立会计核算这类分支机构不设置正式会计账 3

3、. 簿，只需将相关业务凭证及时报送总部长进行必要的辅 助或备忘记录。二、分支机构的账户设置总分机构业务往来账户总部设“分支机构往来”账户， 1.用于核算总公司拨给分支机构的资金、商品存货和其他资产，及分支机构拨回的资金、商品存货和其他资产，还有结账时转入的分支机构的净收益或净损失。对应的，总分机构存货往来账户设置总分机构在对存货采用永2.续盘存制度下，总部设“拨交分支商品” ，该账户是总部“商品采购“的备抵账户；分支机构设置“总公司拨来 商品”。这两个账户具有相对性，在编制汇总报表时应加 以抵销。分支机构存货计价这里的存货计价是指分支机构从总 3. 部取得的存货计价。主要用于分机构实行独立核算

4、的情 形。常用计价方法有成本法、成本加成法和售价法。）成本法就是将存货按制造成本或购买成本转存 1到分支机构，这种方法处理最简单，也是目前普遍使用的一种计价方法。但它夸大了分支机构的经营 业绩，而忽略了供应部门的业绩。）成本加成法就是总部发给分支机构的存货按制 2 造成本或购买成本加一定百分比的利润进行计价。 这种方法弥补的成本法的不足，但在期末时会高估 分支机构的存货价值。因此，总部在期末编制汇总 报表时必须进行必要的调整，剔除未实现的内部利 润。此方法下，总部增设“存货超成本价”账户， 用于核算未实现的利润。）售价法就是总部发给分支机构的存货按对外的 3 售价计价。这样商品的利润全部体现在

5、总公司的经营业绩上，分支机构不体现利润，不利于调动分支 机构的营销积极性。而且同成本加成法一样，在期 末总部在编制汇总报表时也需进行必要的调整，剔除未实现的利润。此方法下，总部账户设置同成本 加成法。三、分支机构的通常会计处理1. 日常业务：分支机构收到总公司拨入的生产经营资金时 a.借：现金、银行存款等科目总机构则：借：分支机构往来贷：现金、银行存款等贷：总公司往来科目b. 分支机构用总公司拨入的资金购买存货时借：库存商品、原材料等科目贷：现金、银行存款等科目c. 分支机构发生营业费用等借：营业费用等科目贷：现金、银行存款等科目d. 分支机构收到总公司运交的商品，如果是按成本价转移，总公司借

6、记分支机构往来科目，贷记 拨交分支商品 XX 分支科目；分支机构借记总公司拨来商品科目，贷记总公司往来科目如果是按成本加成利润价格转移，总公司借记分支机构往来科 目，贷记拨交分支商品（按商品成本）科目，贷记存货超成 本价（按加成利润）科目；分支机构借记总公司拨来商品（按 成本加成利润价格）科目，贷记总公司往来科目。存货超成 科目视同总公司一笔未实现的利润，月末，总公司根据分本价.支机构实际销售商品占运交商品比例确认为已实现的利润，记借存货超成本价科目，贷记主营业务成本科目。分支机构销售商 品和结转成本的会计处理无特别之处，月末将所有收入及成本费 用通过总公司往来科目结转至总公司，由总公司汇总核

7、算经营成果。有些总公司要求分支机构月末先将收入及成本费用结转至本年利润科目，再将本年利润结转至总公司期末，总部借：分支机构往来贷：本年利润 XX 分公司分公司借：本年利润贷：总公司往来例 1 ：A 公司设立了一个专门从事产品销售业务的分公司。 总公 司与分公司某期发生的各项业务如下1）总公拨付给分公司经营用现金 20 000 元。2）总公司按成本价交给分公司本厂商品1 000 件，每件成本元，市场零售价格为每件 140 元。3）总公司本期为分公司垫付的广告费、保险费、折旧费、修理 元。 000 3 费等，共计4）分公司从其他单位以赊销方式取得商品， 金额为 18 000 元， 市场零售价为 2

8、4 000 元。5）分公司用现金支付本期发生的自身营业费用1 800 元。6）分公司将总公司送交商品的 80%对外销售，其中 50%取得了 现金， 50%为赊销；同时将自已购入的商品全部以现金方式售出。7）分公司用销售取得的现金归还其从外单位购货的应付款项。8）分公司于月末又收回了赊销物品的货款50 000 元。9）分公司期末结存的现金，除20 000元留存备用外，其余都给了总公司总分机构相关分录：总部分公司201） 借：银行存款20 0001）借：分支机构往来 20 000贷：银行存款20 000贷：总公司往来0002）成本法2）成本法借：分支机构往来 100 000借：总公司拨来商品 10

9、0 000贷：拨交分支商品100 000贷：总公司往来1003）借：分支机构往来 3 000000贷：银行存款30003）借：营业费用4）不作处理贷：总公司往来 3 0004）借：库存商品 18000贷：应付账款18 000）不作处理55）借：营业费用 1 800贷：银行存款1 800）不作处理66）借：银行存款 80 000应收账款56 000贷：营业收入借：营业成本98 000贷：总公司拨来商品80 000库存商品18 000）不作处理77）借：应付账款 18000贷：银行存款18000）不作处理83 000136 000005贷：应收账20）借：银行存11005）借：银行存11贷：银行存

10、2000 借:营业收13期末：借：分支机构往 320009320贷：营业成贷：本年利80营业费203本年利203借:本年利20贷：总公司往320%的价格元价格，交给分支120以上例，总公司按成本加成即元。件，市场零售价格为每件140机构本厂商品1000总公司分公司借：总公司拨来商品 120 借：分支机构往来 120000 000 贷：拨交分支商品 100 000 贷：总公司往来 120 000存货超成本价 200006）6 ）借：银行存款 80 000应收账款 56 000贷：营业收入 136 000 借：营业成本 114 000 贷：总公司拨来商品 96 000库存商品 18 000期末时

11、: 借：营业收入 136 000贷：营业成本 114 000: 期末时借: 存货超成本价 16000 营业费用 4800贷: 本年利润分支机构 本年利润 17 20016000（ 此笔分录应根据此利润 借：本年利润 17 200归属确定 , 此处作为分支机构 贷：总公司往来 17200 ） 利润 核算借: 分支机构往来 17200贷 : 本年利润分支机构17200编制汇总报表时借：存货超成本价20 0004 000 贷：存货营业成本 16 000例 2 总公司记录分支机构固定资产的账务处理 : 分支机构经总公司批准由总部代购入固定资产，价值50 000元.每年末时，该 项资产提取折旧的数额为1

12、0000元.年末,分支机构对设备进行修理，修理费用共 5 000元.总公司分公司购入:购入:借：固定资产 50 000借：总公司往来 50 000贷：分支机构往来 50 000贷：银行存款50000:计提折旧计提折旧：00010借：分支机构往来借：营业费用10000000贷：累计折旧10贷：总公司往来10 000 无账务处理:维修处理维修处理 :借：营业费用 5 000贷：银行存款 5 0002。分支机构的税收问题根据增值税暂行条例 规定，总、分支机构在同一县 （市）的， 如果实行统一核算， 总机构应统一申报纳税； 如果实行独立核算， 总、分支机构应分别进行纳税申报。总机构和分支机构不在同一县

13、（市）的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报缴纳增值税。 经国家税务总局或其授权的税务借: 固定资产 b 分支机构 5000050000 贷: 现金则会计处如果上例中设备是由分支机构自行购买由总部记录的， 理为：分支机构账上借 : 总公司往来 50000金 50000 贷 : 现公司总部账上借: 固定资产 b 分支机构 5000050000贷:分支机构往来b分支机构分支机构经营所用的固定资产， 除上述核算办法外，还可以采用由分支机构自行核算的办法。 在这种作法下，当分支机构取得由 总公司公司总部拨入的固定资产时，借记有关资产账户，贷记 账户，贷记有关资账户，公司总部则借记分支机构往来往来 产

14、账户。如分支机构在征得公司总部同意后自行购置固定资产时， 账户，由于这笔业务仅仅使分则借记有关资产账户，贷记现金 支机构资产结构发生了变化，但并未影响公司总部对分支机构的 投资数额，因此公司总部账上就毋需记载了。 在这种情况下，分.支机构对固定资产折旧的处理， 必须像一个独立核算单位一样处理，即必须设置折旧费用和累计折旧账户，并按资产的估计 耐用年限分期提取折旧。 公司总部账上不再反映各分支机构的折 旧费用了。二、公司总部费用的分摊公司总部发生的各项费用，如保险费、房产税、车船使用税、广 告费以及由公司总部统一记账的固定资产折旧费用等， 有些是用 于分支机构经营的， 应分摊给受益的各分支机构。

15、 通常以开具借 项通知单的方式告知分支机构，并在公司总部账上借记分支机 构往来账户，贷记有关费用账户；分支机构在接到公司总部开 具的借项通知单时，则借记有关费用账户，贷记总公司往来账 户。例如，公司总部发生折旧费用和广告费用分别为 120000 元和160000 元，假定 j 分支机构和 k 分支机构各应分摊其中的25，则公司总部和各分支机构应编制的会计分录如下：公司总部账上：借: 分支机构往来 j 分支机构 7000070000 分支机构往来 k 分支机构贷: 营业费用60000营业费用80000 j 分支机构账上：借 : 营业费用 3000040000 营业费用贷 :70000 总公司往来k 分支机构账上：借: 折旧费用 3000040000 营业费用贷 :70000 总公司往来对于分支机构发