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1、第二节以公允价值计量且其变动计入其她综合收益的金融资产的核算一、确认.金融资产同步符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其她综合收益的金融资产（第二类)：(1）公司管理该金融资产的业务模式既以收取合同钞票流量为目的又以发售该金融资产为目的。（2)该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的钞票流量,仅为对本金和以未偿付本金金额为基本的利息的支付。【提示1】对于收取合同钞票流量的目的来说，摊余成本是最有关的计量基本，对于发售的目的来说，公允价值是最有关的计量基本。公允价值信息和摊余成本信息均有助于报告使用者决策。在第二类业务模式下,一般波及更高频率或更大价值的发售，主体的业绩同步受到
2、收取合同钞票流量和实现公允价值的影响,因此,在资产负债表中以公允价值计量资产，在利润表中列报摊余成本的信息，利息收入或利息费用计入损益,公允价值的总变动和计入损益的金额之间的差额在其她综合收益中列报。【提示2】在初始确认时,公司可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其她综合收益的金融资产。该指定一经做出,不得撤销。该指定的金融资产不需要计提减值准备。2.金融资产满足下列条件之一的，表白公司持有该金融资产的目的是交易性的：(1）获得有关金融资产或承当有关金融负债的目的,重要是为了近期发售或回购。（2)有关金融资产或金融负债在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分,
3、且有客观证据表白近期实际存在短期获利模式。（)有关金融资产或金融负债属于衍生工具。但符合财务担保合同定义的衍生工具以及被指定为有效套期工具的衍生工具除外。二、计量（一）初始计量.公司初始确认金融资产应当按照公允价值计量。2.交易费用的会计解决对于第二类别的金融资产,交易费用应当计入初始确认金额。3.应收项目的会计解决应收项目,指购买金融资产时，买价中有时涉及发行方已宣布尚未发放的钞票股利或已到期尚未领取的利息。应收项目应当单独确觉得“应收股利”或“应收利息”，不计入金融资产的初始成本。4核算债务工具借:可供发售金融资产成本（面值) 利息调节（倒挤）应收利息(已到付息期但尚未领取的利息) 贷：银
4、行存款权益工具借:可供发售金融资产成本（含交易费用，倒挤） 应收股利（已宣布但尚未发放的钞票股利）贷：银行存款（二）后续计量【提示】不同分类的名称,已经规定了后续计量的基本。如果一项金融工具此前被确觉得金融资产并以公允价值计量，而目前公允价值低于零,应当确觉得一项负债。1.资产负债表日债务工具除减值损失或利得和汇兑损益之外，其她利得或损失,均应当计入其她综合收益,直至该金融资产终结确认或被重分类。但是，采用实际利率法计算的该金融资产的利息应当计入当期损益。该金融资产计入各期损益的金额应当与视同其始终按摊余成本计量而计入各期损益的金额相等。该金融资产终结确认时,之前计入其她综合收益的合计利得或损
5、失应当从其她综合收益中转出，计入当期损益。先计算实际利息,后计算公允价值变动。借：应收利息(面值票面利率)(分期付息） 贷：投资收益（期初摊余成本实际利率） 可供发售金融资产利息调节(倒挤)借：可供发售金融资产公允价值变动(期末公允价值-期末计息后账面价值) 贷：其她综合收益（不不小于0做反向分录)权益工具除了获得的股利计入当期收益外,其她利得和损失(涉及汇兑损益）均计入其她综合收益,且后续不得转入当期收益。借:应收股利（被投资方宣布钞票股利) 贷：投资收益借：可供发售金融资产公允价值变动（期末公允价值-上期末公允价值) 贷：其她综合收益（不不小于做反向分录)2.减值:公司应当在其她综合收益中
6、确认其损失准备,并将减值损失或利得计入当期损益,且不应减少该金融资产在资产负债表中列示的账面价值。债务工具借：资产减值损失 贷:其她综合收益【提示】如果后来减值恢复做相反分录。权益工具不计提减值。3重分类：(1)重分类为第1类的,应当将之前计入其她综合收益的合计利得或损失转出，调节该金融资产在重分类日的公允价值，并以调节后的金额作为新的账面价值，即视同该金融资产始终以摊余成本计量。该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。重要是债务工具。借:持有至到期投资（倒挤） 贷:可供发售金融资产(转销余额) 其她综合收益（转销余额）（2)重分类为第3类的，应当继续以公允价值计量该金融资产。同
7、步，公司应当将之前计入其她综合收益的合计利得或损失从其她综合收益转入当期损益。借:交易性金融资产（重分类日公允价值)贷:可供发售金融资产(转销余额）借：其她综合收益（转销余额)贷:公允价值变动损益(倒挤）.终结确认:【提示】债务工具形成的合计其她综合收益转入损益，权益工具形成的合计其她综合收益转入留存收益。债务工具借:银行存款 其她综合收益（转销余额）贷：可供发售金融资产成本(转销余额) 利息调节（转销余额） 公允价值变动(转销余额） 投资收益（倒挤)权益工具借：银行存款 其她综合收益(被指定) 贷：可供发售金融资产成本（转销余额) 公允价值变动（转销余额) 盈余公积（倒挤差额10) 利润分派
8、未分派利润（倒挤差额90)【例12-】泰达公司21月1日购入华发公可发行的3年期公司债券,票面金额为50万元,票面利率为4%,实际利率为3,共支付价款51.122万元。利息每年支付，本金到期支付。初始确认时,泰达公司将该债券投资划分为可供发售金融资产。2月1日，该债券的市价格为50.047万元。有关的会计解决如下:(1)月1日购入时：借:可供发售金融资产成本 50000 利息调节 14220贷:银行存款 1420（2）212月1日,计算该债券的票面利息、实际利息收入以及利息调节金额,并作相应的账务解决:票面应收利息:000004%=00（元)实际利息收入:514203%=15437(元)利息调
9、节金额：00154237=4576（元)借：应收利息 00 贷:投资收益 15423 可供发售金融资产利息调节 573借：银行存款 00 贷:应收利息 00（)22月3日，计算该债券的摊余成本、公允价值变动,作出相应的账务解决：年末摊余成本:5112-4763095457(元）公允价值变动:50=9487(元）借:其她综合收益 94987 贷:可供发售金融资产公允价值变动 4987如果泰达公司21月1日将该债券重分类为持有至到期投资，调节后的金额为5095457元,则所作的账务解决为：借：持有至到期投资成本 50000 利息调节 5457 可供发售金融资产公允价值变动 97 贷:可供发售金融资产成本 00000 利息调节 9545 其她综合收益 9987如果泰达公司21月1日将该债券重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,则所作的账务解决为:借:交易性金融资产 00470 可供发售金融资产公允价值变动 9498贷:可供发售金融资产成本 500 利息调节 95457借:投资收益 949贷:其她综合收益 998
