《房地产企业商品房抵顶工程款业务的财税处理》由会员分享，可在线阅读，更多相关《房地产企业商品房抵顶工程款业务的财税处理（11页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、“工抵房业务的财税处理实务中，房地产企业经常采取以在建或者完工的房产抵顶应付未付的工程款的方式，来缓解资金压力及提高房产销售进度。那么，“工抵房”在会计和税收上如何正确处理呢？一、剖析业务的实质“工抵房”顾名思义，就是以自行开发的开发产品（未完工或者已完工房产）抵顶应支付未支付的工程款。（一）、抵债行为成立要件.成全国法院民商事审判工作会议纪要（下称九民纪要）明确，在认定以物抵 债协议的性质和效力时，要根据订立协议时履行期限是否已经届满予以区别对待。九 民纪要44.【履行期届满后达成的以物抵债协议】当事人在债务履行期限届满后达成以 物抵债协议，抵债物尚未交付债权人，债权人请求债务人交付的，人民
2、法院要着重审查 以物抵债协议是否存在恶意损害第三人合法权益等情形，避免虚假诉讼的发生。经审查， 不存在以上情况，且无其他无效事由的，人民法院依法予以支持。此，抵债行为成立应同时符合三个条件：一是债务到期，二是抵债资产交付，三是债务消灭资产让与担保不属于以物抵债，仅仅是对未到期债务的一种保证方或（二）、抵债物权变更要件中华人民共和国民法典第二百零九条 【不动产物权登记的效力】不动产物权的 设立、变更、转让和消灭，经依法登记，发生效力；未经登记，不发生效力，但是法律另 有规定的除外。第二百一十四条 【不动产物权变动的生效时间】不动产物权的设立、变 更、转让和消灭，依照法律规定应当登记的，自记载于不
3、动产登记簿时发生效力。此，抵债资产物权的变更，并不一定随抵债行为的发生而发生，而应当以是否依法登记为皿（三）抵债行为实质判定房地产开发企业与施工企业之间，约定抵顶房产的价款以及抵顶的工程款金额，并 共同签订抵顶协议（合同）。其业务实质是通过协商折价抵偿实现其对建设工程项目 工程款的优先受偿权。房地产开发企业抵顶出去的开发产品，应当做销售处理；抵顶的建筑安装工程服务， 应当做购进处理。施工企业抵顶的应收未收工程款，应按照收到安装服务款项处理。而抵顶的开发产 品，如将抵顶回来的开发产品自用并办理产权登记，属于购进资产。如将抵顶的开发产品寻找最终买受人，并要求房地产开发企业配合办理房产销售、 备案、
4、按揭和产权登记手续，其实质是通过处置约定抵偿债务的房屋以实现自己的债权。二债务组的财税处a按照企业会计准则第12号债务重组（财会20199号）的规定，债务 重组，是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿 债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。房地产开发企业作为债务人，以开发产品清偿应付的工程款，属于债务组的一种 方式。（一）会计处理1. 债务人的会计处理房地产开发企业作为债务人，应当在抵债资产和所清偿债务符合终止确认条件时予 以终止确认；所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额计入当期损益。例如，应付未付的工程款为1100万元，用账面价值700万元，市
5、场价值1000万 元的房产抵偿应付工程款，应一并确认“其他收益一一债务重组收益”400万元。而不需要分别确认债务重组收益100万元和资产处置收益300万元。抵债协议签订日为债务重组日。应付工程款终止确认，资产是否终止确认，要看资产的状态是否已经竣工备案，是 否达到资产可使用状态来确定终止确认的时点。2. 债权人的会计处理施工企业作为债权人，放弃债权换取资产，应当在在资产符合其定义和确认条件时 予以确认。受让开发产品作为固定资产，其成本包括放弃债权的公允价值，以及使该资 产达到预定可使用状态前发生的，可直接归属于该资产的税金、运输费、装卸费、专业 人员服务费等其他成本，同时还要考虑弃置费用。接上
6、例：施工企业应收未收工程款账面价值1100万元，接受以公允价值1000万元的房产受偿。不需要另外支付税金，该房产投入使用前发生装修费用150万元。该房产确认会计成本=1000+150=1150万元确认债务重组损失=1100-1000=100万元（二）税收处a1.债务人的税收处理虽然按照会计准则的规定，在债务重组时，债务人不需要分别确认债务重组损益 和转产转让损益，但是，在税收处理上，依然还应将该业务分解为以公允价值转让资产 和以资产公允价值偿还债务两项业务来处理。在不考虑税金情况下：房产转让收益=1000-700 = 300万元债务重组收益=1100-1000=100万元销售房产应按照市场公允
7、价格确认各项纳税义务，并按照房地产开发企业各项税收 政策规定，及时确认各税种的预缴税额，并按照规定的纳税义务发生时间确认各税种的 应纳税额。2.债权人的税收处理向房地产开发企业提供建筑服务，应当按照施工合同约定的总价款1100万元和合同约定的工程进度，确认建筑服务增值税、企业所得税纳税义务。并按照1100万元总价款向房地产开发企业开具发票。确认房产的成本作为固定资产的计税基础，并按照规定计提折旧并在税前扣除。按照规定留存债务重组协议等资料备查，并在债务重组当年申报税前扣除。三、抵债房产自用但未完工财税处理实务中，抵债房产用于自用还存在两种情形，已完工或者未完工。如果抵债房产尚未完工，该如何处理
8、呢？（一）会计处理在以房抵债时，双方已经达成合意，实质上债务人房地产开发企业因债务的灭失， 视同实质上已经收到了抵债房产的预收款或销售款。1.债务人会计处9：签订抵债协议房产尚未完工时：借：应付账款1100万元贷：预收账款1000万元贷：其他收益债务重组收益100万元待抵债资产交付时：借：预收账款1000万元贷：开发产品700万元贷：其他收益债务重组收益300万元2.债权人会计处a借：预付账款1000万元借：投资收益100万元贷：应收账款1100万元签订抵债协议时资产尚未完工，不能确认资产的成本。（二）税收处a房地产开发企业销售房产应按照 市场公允价格确认各项纳税义务，并按照房地产开发企业各项
9、税收政策规定，及时确认各税种的预缴税额，并按照规定的纳税义务发生时 间确认各税种的应纳税额。财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税【2016】 36号）第四十五条增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：（一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先 开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款 项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或 者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更 的当天。因房地产开发企业销售开发产品比较特
10、殊，实务中各省税务机关明确的口径，一般 以开发产品交付时间为纳税义务发生时间。先开据发票的，为开具发票的当天。在抵债时，开发产品未完工，处于预售期的，视同收到预收款，应按照规定预缴增税；在抵债时，开发按产品已完工属于现房销售的，视同收到销售款，应当按照规定缴纳增值税增值税销售额即为房产市场公允价格1000万元。2.企业所得税房地产开发经营业务企业所得税处理办法（国税发200931号）第六条规 定，企业通过正式签订房地产销售合同或房地产预售合同所取得的收入，应确 认为销售收入的实现。这是对销售开发产品企业所得税收入确认时点的一般性规定。但实务中，房地产开发企业无论是将未完工开发产品，还是将已经完
11、工开发产品， 作为偿债资产，在与债权人施工企业达成偿债合意时，都是先签订抵债协议和合同。至 于是否正式签订房地产销售合同或房地产预售合同，还要根据开发产品的完工 进度或者施工企业对偿债资产的处方式来决定在该办法第七条规定，将开发产品用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投 资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他企事业单位和个人的非货币性资产等行为，应视同销售，于开发产品所有枳或使用权转移，或于实际取得利益权利时确认收入 （或利润）的实现。这是对销售开发产品企业所得税收入确认时点的特殊性规定。因此，房地产开发企业用于偿债的开发产品，无论是否签订销售合同或者预 售合同，都应当在抵债协议（合同）签
12、订、债务灭失时，确认企业所得税的收入。并 根据开发按产品是否完工”，来判断是否应当确认计税成本对象的计税毛利。抵债时，开发产品尚未完工的，应当瞄规定确认预计毛利额，并入当期应纳税所 得额；抵债时，开发按产品已经完工的，成按照规定确认完工产品的实际计税毛利，并 入当期应纳税所得额企业所得税确认收入（或利润）的方法和顺序为：（一）按本企业近期或本年度最近月份同类开发产品市场销售价格确定；（二）由 主管税务机关参照当地同类开发产品市场公允价值确定；（三）按开发产品的成本利润率确定。开发产品的成本利润率不得低于15%,具体比 例由主管税务机关确定。得注意的是，由于抵债资产在会计处理上，并没有确认收入和
13、对成的成本。因此，在完工年度所得税申报时，需要通过填报视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调 整明细表，将视同销售收入1000万元和视同销售成本700万元，填报对成的栏次予除此之外，对于之前尚未完工的开发产品，在完工年度，一是还需要调整会计毛利 和计税毛利之间的差额；二是需要对历年已经预计毛利与计税毛利的差额予以纳税调整。3. 土地增值税根据国家税务总局关于印发土地增值税清算管理规程 的通知（国税发【2019】 91号）第十九条规定，房地产开发企业将开发产品用于抵偿债务，发生所有权转移时应视同销售房地产。土地增值税暂行条例实施细则第十六条规定，纳税人在项目全部竣工结算前转 让房地产取得的收入，
14、由于涉及成本确定或其他原因，而无法据以计算土地增值税的， 可预征土地增值税，待该项目全部竣工、办理结算后再进行清算，多退少补。因此，在项目进行土地增值税清算前，房地产开发企业无论是将未完工开发产品，还是将已经完工开发产品，作为偿债资产，在与债权人施工企业达成偿债合意并签订抵债协 议和合同时，产生抵债开发产品的土地增值税预缴义务，应当按照规定预缴增增值税。在项目完成土地增值税清算后，房地产开发企业抵债资产应作为尾盘销售处理。土地增值税收入的确认：在土地增值税清算时，已全额开具商品房销售发票的,按照发票所载金额确认收入；未开具发票或未全额开具发票的，以交易双方签订的销售合同所载的售房金额及其他价外
15、经济利益确认收入、抵债房产“转手情形下财税处理实务中，施工企业往往基于对资金的需求，采取将抵债资产转手”的做法。即先 与房地产开发企业签订抵债协议（合同），但是并不办理房产的网签备案手续，自行寻 找或者委托房地产开发企业或委托中介机构将该房产出售。房地产开发企业配合施工企 业为最终的实际买家办理产权登记手续。（一）法H分析前面我们已经分析过，法律规定抵债行为成立应符合三个条件：一是债务到期，二 是抵债资产交付，三是债务消灭。而抵债资产物权的变更应当以是否依法登记为前提基于以上法律规定，债权人如将抵顶回来的开发产品再寻找最终买受人，并要求房地产开发企业配合办理房产销售、备案、按揭和产权登记手续，其实质是通过处置约定 抵偿债务的房屋以实现自己的债权，以取得抵债资产最终销售后的收款权利这里可以为属于债务重组中的修改了债务偿还条件和期限而不应将其视为两次销售。实务中，由于房地产实际销售价格受市场因素影响较大，往往会出现以下两种情形：情形一抵债资产作价1000万元，在卖给最终买家时，实际销售收取价款为800万兀。情形二 抵债资产作价1000万元，在卖给最终买家时，实际销售收取价款为1200万元。
