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1、会计制度设计笔记第一章 概论一、会计制度的意义和作用 (一)会计制度的演变1.会计制度的概念。 会计制度是指由政府部门、企业单位通过一定程序制定的具有一定强制性的会计行为准则和规范。2.会计制度演变的四个阶段。 (1)自发阶段； (2)随意阶段； (3)准则阶段； (4)法制阶段。 3.我国会计制度管理体制的特点。 我国会计管理体制，实行统一领导分级管理的原则，由国务院财政部门根据会计法制定企业会计准则、统一会计制度、规范会计工作，逐步形成我国的会计规范体系，为我国会计管理一大特色。 (二)会计制度的种类根据不同划分标准，会计制度可进行多种分类，当前主要有：1.根据会计制度制定的单位划分。 (
2、1)统一会计制度； 统一会计制度由财政部制定发布，其内容包括：会计凭证、会计科目、会计账簿的设置，会计业务的处理程序和方法，会计报表、决算报告的编制，审批，会计稽核检查，会计档案管理以及其他会计事务等。 (2)企业内部会计制度：是企业自行制定的内部会计制度。 两者关系：企业内部会计制度是企业依据企业会计准则和国家统一会计制度而制定的。 2.根据会计制度提供的信息划分。 (1)财务会计制度，又称外向型会计制度； (2)管理会计制度，又称内向型会计制度，不属会计行政法规范畴。 (三)会计制度的特点（识记）目的性、合法性、系统性、实践性、强制性。 (四)会计制度的意义会计是经济管理的一个重要组成部分
3、，会计制度是企业管理的重要规范。其重要意义表现在： 1.它是国家管理会计工作的规范。 2.它是现代企业制度的重要组成部分。 3.它是保证经济活动正常运行的重要条件。 4.它是企业内部管理系统规章的一个分支。 (五)会计制度的作用 1.保证会计工作的正常运行。 2.保证会计及相关工作有序运转。 3.保证会计工作质量的提高。 4.保证会计监控作用有效发挥。 5.保证会计人员行使职权。 二、会计制度设计的任务 (一)会计制度设计的意义1.会计制度设计的概念。 会计制度设计就是用一定的理论、原则作指导，根据会计法规的规定，结合工作实际，运用文字、图表等形式，对全部会计核算与监督业务的内容、会计事务处理
4、程序和方法，以及企业负责人和会计人员的工作责任进行系统的规划和设计工作。 2.搞好企业会计制度设计的重要意义。 (1)适应市场经济发展的需要； (2)适应现代化信息管理系统的需要； (3)适应健全内部控制制度的需要； (4)适应建设会计制度，加强经济管理的需要。 3.会计制度设计与会计工作关系。 会计工作经验的总结是会计制度设计的基础，而会计制度设计又为会计工作制定新的规范，所以，会计制度设计工作，对保证会计制度质量、做好会计工作、加强经济管理、提高经济效益具有重要意义。 (二)会计制度设计的任务 1.明确会计机构和会计人员责任。 2.设计科学的会计指标体系。 3.设计科学适用的会计核算制度。
5、 会计指标体系是确定会计报表种类和项目，设置会计科目和帐户，进行会计核算和会计分析的依据，因此设计会计指标体系应考虑以下几方面的需要：第一：为国家宏观调控服务的综合性指标的需要；第二：为企业所有者、债权人、未来投资者及其他会计信息需要者服务的外向型指标的需要；第三：为企业管理当局和经营者决策服务的内向型指标的需要。 4.设计系统、严密的监控制度。 三、内部控制制度的设计 (一)内部控制制度的意义、作用及其产生基础1.内部控制制度的概念。 内部控制制度，又称内部控制系统，是指企业为了实现经营目标，保护资产安全完整，保证会计信息的真实，保证各部门经济活动协调有效地运转而形成的内部自我调节和控制系统
6、。 2.内部控制制度产生的基础。 它是市场经济高度发展的产物，产生于加强企业管理与监督的需要。企业要在市场竞争中立于不败之地，必须及时掌握正确的经济信息，有效地协调组织生产和经营活动，保证财产的安全完整，实现预定的经营目标，这就需要加强内部管理，建立内部自我调节控制系统。 3.内部控制制度的意义和作用。 (1)保证贯彻企业经营方针，实现经营目标； (2)保护企业财产安全完整； (3)保证会计及其他经济信息的正确； (4)保证各部门生产经营活动协调有效地运转。 从上述情况可以看出内部控制制度对搞好会计工作，进行审计监督，提供了评价和鉴证的依据，已经成为会计工作和审计工作不可缺少的内容，对履行会计
7、、审计职能，也具有积极意义。 (二)内部控制的控制方式1.组织规划控制。指对企业组织机构设置、职务分工的合理性和有效性进行的控制。主要包括：（1） 不相容职务，如果由一人担任，倘其进行弄虚作假，容易自行掩盖其错弊行为。因此，一般认为，授权、审批、执行和记录工作，应分别由相对独立的人员或部门实施。（2） 总体组织结构设置的控制。2、预算计划控制，（1） 定义：预算计划控制是指在年度经济业务开始之前，根据预期的结果对会计经济业务的授权批准控制。（2） 内容：包括经营预算(指销货预算、生产预算即材料人工制造费用预算)、资本预算、财务预算等。3.授权批准控制。（1） 含义：是指企业在处理经济业务时，必
8、须进行授权批准。（2） 具体要求：第一： 授权批准形式；第二：保证授权批准的控制。4.文件记录控制。包括管理文件和会计文件。5.实物保护控制或称资产管理。定义：主要对实物资产的安全保护。主要包括：限制接近（如限制接近现金，其他易变现的资产）、定期盘点和比较对会计记录的保护。另外财产保险也可列入此项控制之内。 6.职工素质控制。 7.业绩报告控制。又称责任履行报告，也是企业的内部报告。 8.内部审计。 (三)内部会计控制1.内部会计控制的概念。内部会计控制指企业内部建立的会计控制体系。它体现了内部牵制原理，与其他管理控制交织进行，在企业内部控制中占重要地位。企业内部控制包括内部会计控制和其他管理
9、控制两个部分。 2.内部会计控制内容。 (1)可靠的内部凭证制度； (2)健全的账薄制度； (3)合理的会计政策和会计程序； (4)科学的预算制度； (5)定期盘点制度； (6)严格的内部稽核制度。 3.内部控制的内容。 (1)货币资金内部控制； 主要是对现金出纳业务及其他货币资金收支及结存的监督控制。 (2)采购业务和有关应付款的内部控制； (3)销售收入和应收款内部控制； (4)生产成本内部控制； (5)储存业务内部控制； (6)固定资产和无形资产内部控制； (7)投资业务的内部控制； (8)筹资及权益的内部控制。 四、会计机构和会计人员的设计 (一)会计机构设计的原则1.会计机构的概念。
10、 会计机构是企业内部管理的职能机构，担负着重要任务，建立会计机构是做好会计工作的组织保证，也是保证会计制度实施的重要条件。 2.会计机构设计的原则。 (1)要与企业业务类型和规模相适应； (2)内部分工要明确具体； (3)有利于提高工作效率。 (二)会计机构与财务机构的分与合1.会计与财务机构合设。 建国后，各类企业采取了会计与财务机构合设的办法，定名为财务会计处、财务会计科。 2.会计与财务机构的分设。 企业为加强管理，防止错误、弊端，减少经营风险，有些大中型企业将会计机构与财务机构分设，分设后，两个部门的负责人都对总会计师或财务经理负责。 (三)会计机构设计1.会计机构总体设计的含义。 会
11、计机构总体设计是指企业会计机构从总会计师、会计机构负责人及会计机构内部组织的整体设计。根据我国会计法规定，国有的和国有资产占控股地位或主导地位的大中型企业必须设置总会计师。2.会计机构内部组织分工设计。设计会计机构和内部分工时，应考虑企业规模、业务特点、管理要求和会计信息需要。 大型企业会计科下，一般设置以下几个小组： (1)采购和应付款组； (2)销售和应收款组； (3)工资核算组； (4)仓库核算组； (5)固定资产核算组； (6)成本核算组；(7)对外投资核算组；(8)总账报表组。另外，有些大中型企业设有稽核组，或者在总帐报表组内设稽核员。 (四)会计人员设计1.会计人员设计的含义。会计
12、人员设计是指企业会计机构设计安排一定数量会计人员的方式和方法。2、会计人员设计的要求：（1） 根据会计工作需要，配备会计人员；（2） 结构合理、人数适当；（3） 各岗位会计人员必须具备任职资格要求条件，必须严格考查，持证上岗。（4） 建立会计人员岗位责任制，以岗定编。2.会计人员设计的方法。 (1)选定适当人员； (2)确定人员编制； (3)设计岗位责任另外常考的总帐报表组岗位的责任：1、 编制汇总记帐凭证，登记总帐；2、 编制会计报表和明细报表；3、 管理会计凭证、账簿和报表 4、 综合分析财务状况和经营成果；5、 编制财务情况说明书和专题分析报告。第二章 会计制度设计的要求、依据和程序一、
13、会计制度设计的要求 (一)会计制度设计的指导思想 1.马列主义、毛泽东思想和邓小平理论是指导会计制度设计的重要思想武器。 2.现代经营管理理论对会计制度设计工作具有重要指导作用。 3.总结、借鉴与创新相结合，保证会计制度的科学性。 4.以建立具有中国特色的会计体系为目标。 (二)会计制度设计的基本要求 1.应与国家财经法规要求相适应。 2.应与经济管理体制相适应。 3.应该与所有制形式相适应。 4.应该与经济管理要求相适应。 5.应该与社会各方所需会计信息要求相适应。 以上五个方面，体现了社会主义市场经济体制下企业会计制度的特点及各方面对其提出的基本要求。 (三)会计制度设计的原则会计制度设计
14、应坚持以下原则：合法性、协调性、统一性、实用性、效益性、制约性、稳定性、简明性。 二、会计制度设计的依据(一)会计制度设计依据的概念 会计制度设计的依据是指会计制度设计人员在设计会计制度内容时所据以确定的根据。 (二)会计制度设计依据的种类按其性质和内容可作如下分类： 1.国家法律。2.行政法规。3.企业规章。 (三)会计制度设计依据的选用 1.会计法规的选用。 (1)会计法；在编写会计制度总则、会计机构和会计人员岗位设计时，应以会计法的规定为主要依据。 (2)企业会计准则；会计对象要素的确认，计量和财务报告和具体准则是设计会计科目和会计报表以及各项业务监控与核算办法的重要依据。 (3)统一会计制度。 2.其他法规的选用。 (1)宪法；
