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1、精心整理ERP环境下海关加工贸易审计模型的构建与实施41 海关加工贸易审计方法依据海关加工贸易审计的目标，海关对企业ERP数据的加工贸易审计主要有以下方法： 抽样审计法抽样审计法主要是指海关依据审计目标，对于加工贸易企业在海关进出口申报、成品生产耗用、内销以及其他状况时有无发生违反海关规定的情事。抽样审计主要抽查ERP中的静态的局部数据来进展核对的一种方法。如对ERP系统中特定的数据、数据表、视图进展查询、核对。抽样审计法的适用范围：抽样审计适用于核对企业单票进出口、收发货、支付款项，特定时间的库存、生产状态、产品构造、工艺流程、内部标准等状况。抽样审计在实践中，主要包括验证性的抽查和风险目标
2、的抽查两种状况。验证性抽样主要是按比例抽取ERP中的相关数据进展审核，通过审核局部的数据的正确性来验证整个系统数据的正确性的一种方式。而以风险目标为主导的抽样，主要是指在审计前期或者审计中期，已发觉风险隐患后，以风险目标为主导，有的放矢的抽查一局部数据，以获得详细数据来验证审计问题的一种方式。例如：海关须要了解企业的成品组成形式，只须要进入ERP系统查找该成品的物料构成表BOM表，就可以干脆了解该成品的构成。相应的，抽样审计法有其优点也有其缺点。其优点是，操作简便，审计人员不需凭借困难的审计技巧，只须要责任心即可完成审计任务。其缺点是，抽样的目标、抽样的比例不简单限制。例如以验证性抽样为例，到
3、底如何抽取ERP数据、抽取那些数据，抽取比例为多少可以满意本次审计目标没有定论。遵照目前海关的法律法规以及实践经历，抽取比例有5%、10%、20%等不等，但即使是抽查5%的ERP数据，相对于ERP系统中动辄上千万条的记录，其工作量是极其繁重的。并且，即使抽查了海量的数据，其真实的审计成果又有多少，命中率有多少，难以得知。 汇总统计法汇总统计法主要是指海关依据审计目标，设定必须的统计字段，对ERP系统中的数据进展汇总统计，并以此来进展审计时的一种方式。汇总统计法主要针对企业一个周期运营状况进展审计的一种方式，它须要审计人员依据审计目标，设计须要汇总统计的ERP字段，以此来驾驭企业在某一个方面的全
4、面、总体性的状况。例如，期末的库存数据，或者在某一周期内料件的领用数据等。实行汇总统计法，对于审计人员的要求较高，他须要了解审计的目标以及企业ERP的体系构造，设计出行之有效又便于统计的数据指标体系。须要留意的是，各种ERP系统的体系构造，流程、数据表设计均各不一样。设计统计字段的时候不能够凭经历操作，必需对ERP体系构造有一个较为粗略的了解。在提取某一字段的汇总时，必需了解该数据在各数据表中的分布状况，数据的提取做到不重复、不遗漏。 穿行测试法穿行测试法主要测试整个ERP系统的逻辑完整性以及企业的内部流程的合理性。并以此来推断设计其他审计方法以及详细审计模块流程逻辑。海关对加工贸易企业的穿行
5、测试，一般是模拟某一进口料件，从订单环节起先，在ERP中的数据流走向选购、进口、检验、入库、领用直至生产出口。以此来检测企业ERP系统的逻辑完整性和企业内控是否符合海关监管规定。采纳穿行测试法是海关最通常的ERP系统审计手段之一，根本上在企业ERP部署时以及每一次审计前，均会对审计的ERP系统进展穿行测试，并以此来确定后续审计所采纳的手段和检查的字段，以及设计逻辑监控计算模块。穿行测试最胜利的就是企业从进料到出货，ERP系统均有连贯的，可供查询、统计的数据流，这是最符合要求的ERP体系。一般的，在企业运作实际和ERP体系设计中，某些环节的数据流可能会中断，或者无法供应符合海关要求的明确数据，这
6、时，审计人员就要设计相应的对应算法来对这些数据进展连接或者逻辑校验。 企业内部限制评审企业内部限制评审是指海关对企业的整个生产运营及内部限制状况进展评审，看其是否符合海关相关监管规定，并以此来确定企业的风险程度。海关对企业的内部限制评审主要包括指标评审和关键节点评审两种方式。指标评审主要是指企业生产经营的一些详细指标数据进展风险评估。如企业的年生产实力、年度进出口金额、内外销比例、库存状况等指标进展评判。关键节点风险评审主要是在海关重点监管环节，结合海关有关政策，检查企业相关作业流程是否符合海关监管规定。主要环节有：进出口报关、运输、收发货管理环节；检测修理、退换货环节；内销处理流程；货样、广
7、告品、内部用料等状况；生产领用环节等。海关必需了解在关键节点时企业的内部处理流程以及ERP系统中数据的走向，结合海关加工贸易政策，对其进展分析评审，确定风险环节。4.2 数据的采集、整理与转换 数据的采集ERP系统中数据的采集是审计工作的前提，而各种ERP系统中数据及构造有不尽一样，这对于审计工作人员而言，如何采集ERP系统数据就成为了一个重要的课题。ERP数据的采集按采集的主体来区分，分为审计人员自行采集和企业遵照审计要求采集后上报两种模式。审计人员自行采集是指审计人员干脆登陆ERP系统，按系统供应的查询模块干脆查询或者定制查询。该模式主要适用于抽样性审核，如干脆抽取某一份订单、发票、工单、
8、BOM表等企业内部单证数据进展审核。或者依据企业ERP系统数据库格式，干脆采纳SQL语言进展查询，但这对审计人员的个人技能素养的要求极高，并且也要对ERP系统有着全面的了解才能够实行。在笔者的实践过程中，即使审计人员的业务素养能够满意进入ERP系统自行进展困难的定制查询，也不引荐运用该种方式。由于ERP系统的极其困难性，由审计人员自行定制查询的数据，在后续的审计工作中一旦发觉相关问题，企业总会推脱ERP数据查询有误，有遗漏或者重复局部用来搪塞。这将紧要的影响审计进度。因此，在海关审计实践中，一般采纳审计人员供应审计格式要求，由企业人员遵照要求采集后上报的方式进展审计。 数据的整理与传输由于各个
9、企业的ERP数据格式不尽一样的缘由，完成对ERP系统数据的采集以后，须要对ERP系统中的原始数据进展整理。如数据库字段的不同定义、字段长度的不同、内部管理的不同、各种单据格式的不同，就必需遵照海关审计的要求进展整理。以下是笔者在审计实践中采纳的样表，举例如下：序号中文名称英文名称数据类型最大长度最小长度可否为空备注1成品货号Cop_G_No字符型30 1非空该字段也称为料号。填报报核成品在企业计算机管理系统中的成品编号归并前2成品库存数量G_S_Amount 数值型135非空填报本期合格品库存数量3成品在途数量G_Be_Amount数值型135可空填报本期已出库但未办理出口手续的成品数量，不包
10、括深加工结转转出未报的成品数量4成品转出未报数量G_Out_N_Amount数值型135可空填报本期已出库未办理结转报关手续的成品数量，指深加工转出未报5成品入库数量G_In_Amount数值型135可空填报本期成品已入库数量6本期成品出库数量T_Out_Amount数值型135可空填报本期成品已出库数量7本期成品内销数量T_Dom_Amount数值型135可空填报本期成品已内销数量8本期成品放弃数量T_Aban_Amount数值型135可空填报本期400监管方式已申报放弃处理的数量9成品退换G_Change数值型135可空填报本期4400、4600监管方式退换进口数量10半成品数量Half_
11、Amount数值型135可空填报本期库存半成品数量11废品数量W_Amount数值型135可空填报本期库存废品数量12残次品数量Dis_Amount数值型135可空填报本期库存残次品数量不包括不完全品或半成品表4.1 ERP审计数据传输格式样例资料来源：海关内部资料整理后的数据，要传输进入海关审计软件进展审计，在笔者工作多年的实践，由于有经常性、随机性审计的需求，采纳企业将ERP数据刻成光盘递交的方式已经显得特别原始，并且也不利于审计证据法律意义上固定。因此，中国海关在实践中采纳了企业通过身份加密传输的方式来进展ERP数据的传输。在企业端配置了一台通讯效劳器，安装专用的传输软件并设置好参数，企
12、业将申报的数据以文件形式写入发送书目，并从接收书目取得回执文件。在传输过程中，采纳专用的I-Key卡进展数据加密。在上述通讯模式下，企业通过数据中心向海关传送平面文本文件简称“报文”，以报文传输的形式完成各种业务的电子数据交换，代替传统的数据手工交接模式。该套加密传输系统，是由总参设计研制，以确保数据传输的保密性以及数字签名的法律地位。全部报文均采纳平文件的方式进展传送，报文的格式向全国公开，报文格式采纳以下构造：序号内容行数说明备注最小最大1报文头11均采纳统一报文头格式其中包括数字签名2一份数据起始标记113数据密押11针对每一份数据的数字密押，主要用来明确法律责任4数据内容0*数据构造标
13、记+实际数据内容数据构造标记参见数据构造标记标准5一份数据完毕标记11表4.2 ERP传输报文样例资料来源：海关内部资料针对整份报文在发送时由发送方对其进展CA密押处理，来保证数据交换过程的平安性，报文密押结果保存在报文头的HASH_SIGN字段中。密押编码函数标准：密押结果(190Byte)中的每一个16进制Byte(0-255)，经过编码后结果为“00”“FF”。编码函数标准：国际通用PEM编码。 数据的保存ERP审计数据由企业加密发送至海关以后，也必需有特地的机制来存储该局部数据，以防止其被恶意篡改。同时，由于海关审计工作的特殊性，须要将海关内部计算机系统中的进出口底账数据与企业ERP数
14、据进展比对，但又不能在海关作业系统中进展，以此来影响海关正常通关作业的速度，并且企业有理由疑心海关对被审计数据进展修改。海关采纳了在第三方中国电信参加的状况下，建立由第三方限制的独立的数据库系统，以此来存放企业申报的ERP数据，并且也用来存放由海关系统中发送过来的进出口通关数据，并以此为根底进展运算审计。关于被审计数据的平安性、独立性，由中立的第三方中立机构来背书。在完善的加密传输系统以及第三方数据托管模式下，解决了电子数据审计中数据采集、证据固定、电子数据的法律地位等诸多学术难题。这也是中国海关在工作实践中为电子数据审计工作的理论探究做出的重要奉献。4.3审计模型的构建 订单与选购模块针对E
15、RP系统订单与选购模块的审计，主要为了了解企业的真实进口状况，与其向海关申报的进口数据进展核对，是否进展了照实申报。由于海关进出口一般为单票报关数据，海关可以依据事先打算好的进口报关单记录数据，在企业ERP数据中单票核对其选购、订单、出入库、报关、财务数据，并且延长到企业详细的纸质单证。同时可以针对某一料件，依据料号、HS编码在一个周期内汇总的进口数据与海关报关数据进展比对，以此核对企业在一个周期之内的进口状况是否与向海关将申报的进口数据一样，并且也可以了解企业申报的ERP数据是否完整、牢靠。该模块的审计，主要采纳抽样审计的审计方法。海关人员依靠企业申报的被审计数据与海关底账数据采纳计算机自动比对的方式进展审计，并且下厂在企业ERP数据库、纸质单证中干
