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1、新准则下钞票流量表的编制措施一）经营活动产生的钞票流量的编制措施 按规定,公司应当采用直接法，列示经营活动产生的钞票流量。 直接法是按钞票流入和钞票流出的重要类别列示公司经营活动产生的钞票流量。在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动,然后计算出经营活动产生的钞票流量。采用直接法具体编制钞票流量表时，可以采用工作底稿法或T型账户法。业务简朴的，也可以根据有关科目的记录分析填列。1.销售商品、提供劳务收到的钞票项目 本项目可根据主营业务收入、其她业务收入、应收账款、应收票据、预收账款及库存钞票、银行存款等账户分析填列。 本项目的钞票流入可用下述公式计算求
2、得: 销售商品、提供劳务收到的钞票=本期营业收入净额本期应收账款减少额(-应收账款增长额）+本期应收票据减少额(-应收票据增长额）+本期预收账款增长额(-预收账款减少额） 注:上述公式中，如果本期有实际核销的坏帐损失，也应减去。（因核销坏账损失减少了应收帐款,但没有收回钞票）。如果有收回前期已核销的坏帐金额，应加上。(因收回已核销的坏帐,并没有增长或减少应收账款，但却收回了钞票）。 2.收到的税费返还项目 该项目反映公司收到返还的多种税费。本项目可以根据库存钞票、银行存款、应交税费、营业税金及附加等账户的记录分析填列。 3.收到的其他与经营活动有关的钞票项目本项目反映公司除了上述各项目以外收到
3、的其他与经营活动有关的钞票流入,如罚款收入、流动资产损失中由个人补偿的钞票收入等。本项目可根据营业外收入、营业外支出、库存钞票、银行存款、其她应收款等账户的记录分析填列。 4.购买商品、接受劳务支付的钞票项目 本项目可根据应付账款、应付票据、预付账款、库存钞票、银行存款、主营业务成本、其她业务成本存货等账户的记录分析填列。 本项目的钞票流出可用如下公式计算求得: 购买商品、接受劳务支付的钞票=营业成本+本期存货增长额（本期存货减少额)本期应付账款减少额（-本期应付账款增长额)+本期应付票据减少额（-本期应付票据增长额)+本期预付账款增长额(本期预付账款减少额) .支付给职工以及为职工支付的钞票
4、项目 该项目反映公司实际支付给职工、以及为职工支付的工资、奖金、多种津贴和补贴等(含为职工支付的养老、失业等多种保险和其她福利费用）。但不含为离退休人员支付的多种费用和固定资产购建人员的工资。 本项目可根据库存钞票、银行存款、应付职工薪酬、生产成本等账户的记录分析填列。 6.支付的各项税费项目 本项目反映的是公司按规定支付的各项税费和有关费用。但不涉及已计入固定资产原价而实际支付的耕地占用税和本期退回的所得税。 本项目应根据应交税费、库存钞票、银行存款等账户的记录分析填列。 7.支付的其他与经营活动有关的钞票项目 本项目反映公司除上述各项目外,支付的其他与经营活动有关的钞票，涉及罚款支出、差旅
5、费、业务招待费、保险费支出、支付的离退休人员的各项费用等。本项目应根据管理费用、销售费用、营业外支出等账户的记录分析填列。 （二)投资活动产生的钞票流量的编制措施 投资活动钞票流入和钞票流出的各项目的内容和填列措施如下： 1.收回投资所收到的钞票项目 本项目反映公司发售、转让和到期收回的除钞票等价物以外的交易性金融资产、长期股权投资而收到的钞票，以及收回持有至到期投资本金而收到的钞票。不涉及持有至到期投资收回的利息以及收回的非钞票资产。本项目应根据交易性金融资产、长期股权投资、库存钞票、银行存款等账户的记录分析填列。 .获得投资收益所收到的钞票项目 本项目反映公司因股权性投资而分得的钞票股利、
6、和分回利润所收到的钞票，以及债权性投资获得的钞票利息收入。本项目应根据投资收益、库存钞票、银行存款等账户的记录分析填列。 3.处置固定资产、无形资产和其她长期资产所收回的钞票净额项目该项目反映处置上述各项长期资产所获得的钞票，减去为处置这些资产所支付的有关费用后的净额。本项目可根据固定资产清理、库存钞票、银行存款等账户的记录分析填列。 如该项目所收回的钞票净额为负数，应在支付的其他与投资活动有关的钞票项目填列。 4收到的其他与投资活动有关的钞票项目 本项目反映除上述各项目以外，收到的其他与投资活动有关的钞票流入。应根据库存钞票、银行存款和其她有关账户的记录分析填列。 5.购建固定资产、无形资产
7、和其他长期资产所支付的钞票项目 本项目反映公司购买、建造固定资产,获得无形资产和其她长期资产所支付的钞票。其中公司为购建固定资产支付的钞票，涉及购买固定资产支付的价款钞票及增值税款、固定资产购建支付的钞票。但不涉及购建固定资产的借款利息支出和融资租入固定资产的租赁费。 本项目应根据固定资产、无形资产、在建工程、库存钞票、银行存款等账户的记录分析填列。 6投资所支付的钞票项目 该项目反映公司在钞票等价物以外进行交易性金融资产、长期股权投资、持有至到期投资所实际支付的钞票,涉及佣金手续费所支付的钞票。但不涉及公司购买股票和债券时,实际支付价款中涉及的已宣布尚未领取的钞票股利或已到付息期但尚未领取的
8、债券利息。 本项目应根据交易性金融资产、长期股权投资、持有至到期投资、库存钞票、银行存款等账户记录分析填列。 7.支付的其他与投资活动有关的钞票项目 本项目反映公司除了上述各项以外,支付的与投资活动有关的钞票流出。涉及公司购买股票和债券时，实际支付价款中涉及的已宣布尚未领取的钞票股利或已到付息期但尚未领取的债券利息等。本项目应根据库存钞票、银行存款、应收股利、应收利息等账户的记录分析填列。(三)筹资活动产生的钞票流量的编制措施 筹资活动产生的钞票流入和钞票流出涉及的各项目的内容和填列措施如下: .吸取投资所支付的钞票项目 本项目反映公司收到投资者投入的钞票，涉及以发行股票、债券等方式筹集资金实
9、际收到的款项净额(即发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额)。本项目可根据实收资本（或股本)、应付债券、库存钞票、银行存款等账户的记录分析填列。 .借款所得到的钞票项目 本项目反映公司举借多种短期借款、长期借款而收到的钞票。本项目可根据短期借款、长期借款、银行存款等账户的记录分析填列。 .收到的其他与筹资活动有关的钞票项目 该项目反映公司除上述各项以外，收到的其他与筹资活动有关的钞票流入。本项目应根据库存钞票、银行存款和其她有关账户的记录分析填列。 4.归还债务所支付的钞票项目 本项目反映公司以钞票归还债务的本金，涉及归还金融机构的借款本金、归还到期的债券本金等。本项目可根据短期借款、长期借
10、款、应付债券、库存钞票、银行存款等账户的记录分析填列。 5.分派股利、利润或归还利息所支付的钞票项目 本项目反映公司实际支付的钞票股利、支付给投资人的利润或用钞票支付的借款利息、债券利息等。本项目可根据应付股利(或应付利润）、财务费用、长期借款、应付债券、库存钞票、银行存款等账户的记录分析填列。 6.支付的其他与筹资活动有关的钞票项目 本项目反映除了上述各项目以外,支付的与筹资活动有关的钞票流出。例如发行股票债券所支付的审计、征询等费用。该项目可根据库存钞票、银行存款和其她有关账户的记录分析填列。 （四)汇率变动对钞票的影响的编制措施 本项目反映公司的外币钞票流量发生日所采用的汇率与期末汇率的
11、差额对钞票的影响数额。(编制措施略)。 （五)钞票及钞票等价物的净增长额的编制措施 钞票及钞票等价物的净增长额,是将本表中经营活动产生的钞票流量净额、投资活动产生的钞票流量净额、筹资活动产生的钞票流量净额和汇率变动对钞票的影响四个项目相加得出的。 （六）期末钞票及钞票等价物余额的填列 本项目是将计算出来的钞票及钞票等价物净增长额加上期初钞票及钞票等价物金额求得。它应当与公司期末的所有货币资金与钞票等价物的合计余额相等。 (七)补充资料项目的内容和编制措施 除钞票流量表反映的信息外,公司还应当在附注中披露将净利润调节为经营活动的钞票流量、以及不波及钞票收支的重大投资和筹资活动、钞票及钞票等价物净
12、变动状况等信息。也就是规定按间接法编制钞票流量表的补充资料。 1.将净利润调节为经营活动的钞票流量 钞票流量表采用直接法反映经营活动的钞票流量,同步,公司还应采用间接法反映经营活动产生的钞票流量。间接法,是指以公司本期净利润为起算点，通过调节不波及钞票的收入和费用、营业外收支以及经营性应收应付等项目的增减变动,调节不属于经营活动的钞票收支项目,据此计算并列报经营活动产生的钞票流量的措施。钞票流量表补充资料是对钞票流量表采用直接法反映的经营活动钞票流量进行核对和补充阐明。 采用间接法列报经营活动产生的钞票流量时，需要对四大类项目进行调节。(1)实际没有支付钞票的费用；（2)实际没有收到钞票的收益
13、；(3）不属于经营活动的损益；（4）经营性应收应付项目的增减变动。 公司利润表中反映的净利润是以权责发生制为基本核算的，并且涉及了投资活动和筹资活动的收入和费用。将净利润调节为经营活动的钞票流量,就是要按收付实现制的原则，将净利润按各项目调节为钞票净流入,并且要剔除投资和筹资活动对钞票流量的影响。对这些项目的调节过程，就是按间接法编制经营活动钞票流量表的过程。 将净利润调节为经营活动的钞票流量是以净利润为基本。由于净利润是钞票净流入的重要来源。但净利润与钞票净流入并不相等，因此需要在净利润基本上,将净利润调节为钞票净流入。在净利润基本上进行调节的项目重要涉及： 1)计提的资产减值准备项目 公司
14、计提的各项资产减值准备,涉及坏账准备、存货跌价准备、以及各项长期资产的减值准备等已经计入了资产减值损失科目,期末结转到本年利润账户，从而减少了净利润。但是计提资产减值准备,并不需要支付钞票，即没有减少钞票流量。因此应将计提的各项资产减值准备，在净利润基本上予以加回。 本项目应根据资产减值损失账户的记录分析填列。 )固定资产折旧项目 工业加工公司计提的固定资产折旧,一部分增长了产品的成本,另一部分增长了期间费用（如管理费用、销售费用等），计入期间费用的部分直接减少了净利润，计入产品成本的部分,一部分转入了主营业务成本，也直接冲减了净利润;产品尚未变现的部分,折旧费用加到了存货成本中,存货的增长是作为钞票流出进行调节的。而事实上所有的折旧费用并没有发生钞票流出。因此，应在净利润的基本上将折旧的部分予以加回。 本项目应根据合计折旧账户的贷方发生额分析填列。 3）无形资产摊销项目 公司的无形资产摊销是计入管理费用的，因此冲减了净利润。但无形资产摊销并没有发生钞票流出。因此无形资产当期摊销的价值,应在净利润的基本上予以加回。 该项目可根据合计摊销账户的记录分析填列。 4）长期待摊费用摊销项目长期待摊费用的摊销与无形资产摊销同样，已经计入了损益，但没有发生钞票流出，因此项目应在净利润的基本上予以加回。5）处置固定资产、无形资产和其她长期资产的损失项目 处置固定资产、无形资产和其她长期资产发
