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1、北京首信股份 财务治理制度财务治理制度拟制： 运营财务部 姜爱华 日期： 2002年7月25日 朱洪臣 日期： 2002年7月26日 目 录合并会计报表暂行规定1财务会计报告条例16费用报销制度262北京首信股份合并会计报表暂行规定 依照财政部关于合并会计报表的有关规定，就合并会计报表编制原则规定如下： 一、编制合并报表的范围： 本公司在编制合并会计报表时，应当将其所操纵的境内外所有子公司纳入合并会计报表的合并范围。 1、本公司拥有其过半数以上（不包括半数）权益性资本的被投资企业，包括：（1）直截了当拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业；（2）间接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业；（3
2、）直截了当和间接方式拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业。间接拥有过半数以上权益性资本是指通过子公司而对子公司的子公司拥有其过半数以上权益性资本。 直截了当和间接方式拥有其过半数以上权益性资本是指本公司尽管只拥有其半数以下的权益性资本，但通过与子公司合计拥有其过半数以上的权益性资本。2、其他被本公司所操纵的被投资企业。本公司关于被投资企业尽管不持有其过半数以上的权益性资本，但本公司与被投资企业之间有以下情况之一的，应当将该被投资企业作为本公司的子公司，纳入合并会计报表的合并范围：（1）通过与该被投资企业其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权；（2）依照章程或协议，有权操纵被投资
3、企业的财务和运营政策； （3）有权任免被投资企业董事会等类似权力机构的多数成员；（4）在被投资企业董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。3、在本公司编制合并会计报表时，以下子公司能够不包括在合并会计报表的合并范围之内：（1）已关停并转的子公司；（2）按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司；（3）已宣告破产的子公司；（4）预备近期出售而短期持有其半数以上权益性资本的子公司；（5）非持续运营的所有者权益为负数的子公司；（6）受所在国外汇管制及其他管制，资金调度遭到限制的境外子公司。二、合并会计报表包括以下内容： l、合并资产负债表； 2、合并利润表； 3、合并利润分配表；4、合并现金流量表。
4、 三、合并会计报表所需材料： 合并会计报表以本公司和纳入合并范围的子公司（以下凡涉及到子公司，即为纳入合并范围的子公司）本身的会计报表以及其他有关材料为依照，合并各工程数额编制。子公司应向本公司提供以下材料： 1、子公司的个别会计报表： 2、子公司所采纳的与本公司不同的会计政策； 3、与本公司及与本公司的其他子公司业务往来、债权债务、投资等材料； 4、子公司利润分配有关材料； 5、子公司所有者权益变动的明细材料；6、其他编制合并会计报表所需的材料。 四、会计期间与会计政策的要求： 1、会计期间：本公司为了编制合并会计报表，应当统一本公司与子公司的会计报表决算日和会计期间，使子公司会计报表决算日
5、与会计期间与本公司会计报表决算日和会计期间保持一致。不一致时，本公司应当按照本公司本身会计报表决算日和会计期间，对子公司会计报表进展调整，以调整后的子公司会计报表编制合并会计报表，或者要求子公司按照本公司的要求编报一样会计期间的会计报表。 2、会计政策：本公司应当统一本公司与子公司所采纳的会计政策，使子公司采纳的会计政策与本公司保持一致。当子公司所采纳的会计政策与本公司不一致时，本公司应当按照本公司本身规定的会计政策对子公司会计报表进展必要的调整。但当子公司与本公司所规定的会计政策差异不大，同时对财务情况和运营成果的妨碍不大时，本公司也可直截了当利用该会计报表编制合并会计报表。五、关于权益法核
6、算： 本公司为编制合并会计报表，对子公司进展的权益性资本投资必须采纳权益法进展核算，并以此编制个别会计报表，为编制合并会计报表提供根底数据。 l、关于子公司因本期损益而引起的所有者权益的变动，本公司应当计算确定其所拥有的数额，并将其计入本期投资损益，同时按照该数额增加或减少长期投资，调整长期投资账面价值。本公司进展账务处理时，在增加长期投资的情况下，借记“长期投资”科目，贷记“投资收益”科目；在减少长期投资的情况下，借记“投资收益”科目，贷记“长期投资”科目。收到子公司分来的利润时，本公司应作为长期投资减少处理。进展帐务处理时，借记“银行存款”等科目，贷记“长期投资”科目。 2、关于子公司因本
7、期损益以外的缘故，如接受捐赠、法定资产重估增值、接受外币投资折算差额所引起的子公司所有者权益的变动，本公司应当计算确定所拥有的数额，按照计算确定的数额增加或减少长期投资，调整长期投资账面价值，同时增加或减少资本公积的数额。 （1）关于因子公司接受捐赠和对资产进展法定重估增值所引起子公司所有者权益的变动，本公司进展账务处理时，接受捐赠和确认的法定资产重估增值，应借记“长期投资”科目、贷记“资本公积”科目。 （2）关于因子公司接受外币投资折算差额所引起的所有者权益的变动，在外币投资折算差额为贷方余额时，本公司进展账务处理时应借记“长期投资”科目，贷记“资本公积”科目；在外币折算差额为借方余额时，本
8、公司应借记“资本公积”科目，贷记“长期投资”科目。 详细帐务处理可参照企业会计准则投资及企业会计准则会计政策、会计可能变更和会计过失更正的相关规定执行。六、关于外币会计报表： 关于境外子公司以外币表示的会计报表，本公司应当按照以下规定将境外子公司会计报表各工程的数额折算为本公司记账本位币，并以折算为本公司本位币后的会计报表编制合并会计报表。关于境内子公司采纳与本公司记账本位币以外的货币编报的会计报表，也应当按照本规定将其会计报表折算为本公司记账本位币表示的会计报表。 l、资产负债表：（1）所有资产、负债类工程均按照合并会计报表决算日的市场汇率折算为本公司记账本位币。 （2）所有者权益类工程除“
9、未分配利润”工程外，均按照发生时的市场汇率折算为本公司记账本位币。 （3）“未分配利润”工程以折算后的利润分配表中该工程的数额作为其数额列示。 （4）折算后资产类工程与负债类工程和所有者权益类工程合计数的差额，作为报表折算差额在“未分配利润”工程后单独列示。 （5）年初数按照上年折算后的资产负债表的数额列示。 2、损益表和利润分配表： （1）损益表所有工程和利润分配表中有关反映发生额的工程应当按照合并会计报表的会计期间的平均汇率折算为本公司记账本位币，也可采纳合并会计报表决算日的市场汇率折算为本公司记账本位币。在采纳合并会计报表决算日市场汇率折算为本公司记账本位币时，应当在合并会计报表附注中说
10、明。 平均汇率依照当期期初、期末市场汇率计算确定，也能够采纳其他的方法计算确定。平均汇率计算方法一经采纳，前后各期必须连续使用，不得随意变更。假如确需变更，应当在会计报表附注说明变更理由及变更对会计报表的妨碍。 （2）利润分配表中“净利润”工程，按折算后损益表该工程的数额列示。 （3）利润分配表中“年初未分配利润”工程，以上一年折算后的期末的“未分配利润”工程的数额列示。 （4）利润分配表中“未分配利润”工程，按折算后的利润分配表中的其他各工程的数额计算列示。 （5）上年实际数按照上期折算后的损益表和利润分配表的数额列示。七、合并资产负债表 合并资产负债表以本公司和子公司的个别资产负债为依照，
11、在互相抵销以下工程的根底上，合并资产、负债和所有者权益各工程的数额编制。 1、本公司对子公司权益性资本工程的数额与子公司所有者权益中本公司所持有的份额相抵销。有关抵销分录参见本规定中合并利润分配表规定。 抵销时发生的合并价差，在合并资产负债表中以“合并价差”工程在长期投资工程单独反映（贷方余额时以负数表示）。 关于子公司之间互相投资，本公司应当比照上述做法，将权益性资本投资工程的数额与相对应另一子公司所有者权益各有关工程中相应的数额互相抵销。 2、本公司与子公司、子公司互相之间的债权债务工程，包括应收、应付、预收及预付等工程应当互相抵销。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记应付和预收等工程，贷
12、记应收和预付等工程。 关于本公司与子公司、子公司互相之间持有对方的债券，本公司编制抵销分录时，借记“应付债券”工程，贷记“长期投资”或“短期投资”工程。 关于长期投资中内部债券投资与应付债券抵销时发生的差额，应当作为合并价差处理。当长期投资中债券投资的数额高于相对应的应付债券的数额，编制抵销分录时，应当借记“合并价差”工程，贷记“长期投资”工程；当长期投资中内部债券投资的数额低于相对应的应付债券的数额，编制抵销分录时，应当借记“长期投资”工程，贷记“合并价差”工程。 本公司与子公司、子公司互相之间应收账款与应付账款互相抵销后，其已抵销的应收账款所计提的坏账预备的数额也应予以抵销。在合并工作底稿
13、中，编制抵销分录抵销已抵销的应收账款计提的环账预备时，借记“坏帐预备”工程，贷记“治理费用”工程。 关于往常会计期间编制合并会计报表时因内部应收账款抵销而抵销的环账预备的数额，在本期编制合并会计报表编制抵销分录时，应当借记“坏帐预备”工程，贷记“年初未分配利润”工程。关于本期内部应收账款增加而计提的坏账预备进展抵销，编制抵销分录时，应当借记“坏账预备”工程，贷记“治理费用”工程；关于本期内部应收账款减少而冲销的坏账预备进展抵销，编制抵销分录时，借记“治理费用”工程，贷记“坏账预备”工程。 3、存货工程中，由内部销售所产生的未实现内部销售利润的数额，应当予以抵销，并以抵销后的数额列示。有关抵销分
14、录参见本规定中合并损益表中的关部分。 4、固定资产等有关工程中，由于内部销售产生的未实现内部销售利润的数额应当予以抵销，并以抵销后的数额列示。有关抵销分录参见本规定中合并损益表中有关部分。 5、子公司所有者权益各工程中不属于本公司拥有的数额，应当作为少数股东权益，在合并资产负债中所有者权益类工程之前，单列一类，以总额反映。6、所有者权益中未分配利润的数额依照合并利润分配表中期本未分配利润的数额列示。八、合并损益表 合并损益表应当以本公司和子公司的损益表为根底。在抵销以下工程的根底上，合并各工程的数额编制。 1、本公司与子公司、子公司互相之间发生的内部销售收入的抵销 （1）内部销售商品全部实现对
15、外销售时，应当在合并销售收入工程中抵销内部销售收入的数额，在合并销售本钱工程中抵销从内部购进该物资所发生的购进本钱的数额（即出售公司内部销售收入的数额）。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“营业收入”工程，贷记“营业本钱”工程。 （2）内部销售商品全部未实现对外销售而构成存货时，应当在合并销售收入工程中抵销内部销售收入的数额，在存货工程中抵销内部销售商品中所包含的未实现内部销售利润的数额，在合并销售本钱工程中抵销内部销售商品的本钱数额（销售商品公司销售收入减去未实现内部销售利润的数额）。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“营业收入”工程，贷记“存货”工程（在合并资产负债表中抵销）和“营业本钱”工程。 未实现内部销售利润依照销售商品
