小企业外币业务

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1、第五章 外币业务【本章提要】小企业的外币业务由外币交易和外币财务报表折算构成。本章主要介绍小 企业外币交易的会计处理和外币财务报表折算。第一节 外币交易一、外币交易概述 外币交易，是指小企业以外币计价或者结算的交易。外币，是指小企业记账本位币以外 的货币。小企业应当选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的小企 业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务报表应当折算为人民币财务报表。（一）记账本位币 记账本位币，是指小企业经营所处的主要经济环境中的货币。主要经济环境，通常是指 小企业主要产生和支出现金的环境，使用该环境中的货币最能反映小企业的主要交易的经济 结果。例如

2、，我国大多数小企业主要产生和支出现金的环境在国内。因此，一般以人民币作 为记账本位币。小企业会计准则规定，小企业应当选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币 以外的货币为主的小企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务报表应当 折算为人民币财务报表。小企业记账本位币一经确定，不得随意变更，但小企业经营所处的主要经济环境发生重 大变化除外。小企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应 当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。（二）即期汇率 汇率，是指两种货币相兑换的比率，是一种货币用另一种货币单位所表示的价格。我们 通常在银行见到的汇率有

3、三种表示方式：买入价、卖出价和中间价。买入价与卖出价，是就 银行的角度而言。买入价，是指银行向客户买入外汇时所采用的汇率。企业卖出外汇，即银行买入外汇， 这就要按买入价结算。卖出价，是指银行向客户出售外汇时所采用的汇率。企业买入外汇，即银行出售外汇， 这就要按卖出价结算。银行的卖出价一般高于买入价，以获取其中的差价。中间价，是银行买入价与卖出价的平均价。 无论买入价，还是卖出价均是立即交付的结算价格，都是即期汇率，即期汇率是相对于 远期汇率而言的，远期汇率是在未来某一日交付时的结算价格。为方便核算，小企业会计 准则中小企业用于记账的即期汇率，是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间 价。

4、但是，在小企业发生单纯的货币兑换交易或涉及货币兑换的交易时，仅用中间价不能反 映货币买卖的损益，需要使用买入价或卖出价折算。二、外币交易的会计处理 外币交易的会计处理有外币统账制和外币分账制两种方法。外币统账制是指在发生外币 交易时，即折算为记账本位币入账。外币分账制是指在日常核算时以外币原币记账，分别币精品 文档种核算损益和编制财务报表，在资产负债表日将外币财务报表折算为记账本位币表示的财务 报表，并与记账本位币财务报表进行汇总，编制企业整体业务的财务报表。我国大多数企业 都采用外币统账制，只有银行等少数金融企业采用外币分账制。小企业会计准则规定， 小企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折

5、算为记账本位币金额，即采用外币统账制。（一）账户设置小企业进行外币交易核算时，应设置相应的外币账户。外币账户包括：外币库存现金、 外币银行存款以及用外币结算的债权债务账户。外币结算的债权账户包括应收票据、应收账 款、预付账款等。外币结算的债务账户包括短期借款、长期借款、应付票据、应付账款、预 收账款等。外币统账制下，小企业对外币交易金额因汇率变动而产生的损失在“财务费用”科目下 设置二级科目“汇兑损失”核算，小企业发生的汇兑收益，在“营业外收入”科目核算，不 在“财务费用”科目核算。（二）会计核算的基本程序企业发生外币交易时，其会计核算的基本程序为：1. 小企业发生外币交易时，按照交易发生日的

6、即期汇率或交易当期平均汇率将外币金额 折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户；在登记有关记账本位 币账户的同时，按照外币金额登记相应的外币账户。2. 期末,将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额， 并与原记账本位币金额相比较，其差额计入当期损益。3. 结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金 额，并与原记账本位币金额相比较，其差额计入当期损益。（三）外币交易的会计处理 外币交易，是指小企业以外币计价或者结算的交易。小企业的外币交易包括：（1）买入 或者卖出以外币计价的商品或者劳务；例如：以人民币为记账本位币的国

7、内甲公司向国外乙 公司销售商品，货款以欧元结算；甲公司从境外以美元购买固定资产或生产用原材料等。（2） 借入或者借出外币资金；例如，以人民币为记账本位币的A公司从中国银行借入美元等。（3） 其他以外币计价或者结算的交易。指除上述（1）、（2）外，以记账本位币以外的货币计价或 结算的其他交易。例如接受外币现金捐赠等。1. 初始确认小企业发生外币交易时，按照交易发生日的即期汇率或交易当期平均汇率将外币金额折 算为记账本位币金额。这里的即期汇率可以是外汇牌价的买入价或卖出价，也可以是中间价， 在与银行不进行货币兑换的情况下，一般以中间价作为即期汇率。（1）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务 小企业

8、买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务时，比如从国外或境外购进原材料、商 品或引进设备，或向国外或境外销售货物，应按照交易发生日的即期汇率或交易当期平均汇 率将外币金额折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户，同时按 照外币金额登记有关外币账户，如外币应付账款和应收账款等账户。【例 51】甲公司为一家小企业，属于增值税一般纳税人，选择确定的记账本位币为 人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。3月12日从美国乙公司购入材料250吨， 每吨价格为4000美元，当日的即期汇率为1美元=6.6元人民币。材料已验收入库，货款 暂欠。另以人民币支付进口关税760000元，支付进口增值

9、税1251200元。则甲公司应作如 下会计处理：精品 文档借：原材料（250X4000X6.6+760000） 7360000应交税费应交增值税（进项税额）1251200贷：应付账款乙公司（1000000 美元）6600000银行存款 2011200【例 52】甲公司为一家小企业，记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即 期汇率折算。4月3日向乙公司出口销售商品6000件，销售合同规定的销售价格为每件250 美元，当日的即期汇率为1美元=6.65元人民币。假设不考虑相关税费，货款尚未收到。 则甲公司应作如下会计处理：借：应收账款乙公司（1500000美元）9975000贷：主营业务收入（

10、6000X 250X 6.65） 9975000【例 53】乙公司为一家小企业，属于增值税一般纳税人，记账本位币为人民币，对 外币交易采用交易日的即期汇率折算。 2013年3月3日，从境外丙公司购入不需要安装的 设备一台，设备价款为125000美元，购入该设备当日的即期汇率为1美元=6.6元人民币， 适用的增值税税率为17%，款项尚未支付。另以银行存款支付进口增值税140250元。则乙 公司应作如下会计处理：借：固定资产机器设备（125000X6.6） 825000应交税费应交增值税（进项税额）140250贷：应付账款丙公司（125000美元）825000银行存款140250（2）借入或者借出

11、外币资金小企业从银行借入外币，应按照交易发生日的即期汇率或交易当期平均汇率将外币金额 折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户，同时按照外币金额登 记有关外币账户，如外币短期借款和长期借款等账户。【例 54】乙公司为一家小企业，记账本位币是人民币，对外币交易采用交易日即期 汇率折算。 4月1日，从中国银行借入300000港元，期限为6个月，借入的港元暂存银行。 借人当日的即期汇率为1港元= 1.10元人民币。则乙公司应作如下会计处理：借：银行存款港元（300000X1.10） 330000贷：短期借款港币（300000港元）330000外币兑换业务是指小企业从银行等金融机构

12、购入外汇（对于银行来说，则是卖出外汇） 或向银行等金融机构售出外汇（对于银行来说，则是买入外汇）。小企业购入外汇时，应按银行卖出价折算应向银行支付的记账本位币，同时按当日的即 期汇率或交易当期平均汇率将买入外币折算为记账本位币，二者差额，作为汇兑损益处理。【例55】甲公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。6 月1日，因外币支付需要，从银行购入10000美元，银行当日的美元卖出价为1美元=6.5 元人民币，当日的中间价为1美元=6.4元人民币。则甲公司应作如下会计处理：借：银行存款美元（10000美元）（10000X6.4） 64000财务费用1000贷：银行存款人民币（

13、10000X6.5） 65000小企业售出外汇时，应按银行买入价折算实际收到的记账本位币，同时按当日的即期汇 率或交易当期平均汇率将售出外币折算为记账本位币，二者差额，作为汇兑损益处理。【例 56】乙公司为一家小企业，记账本位币是人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。8月1日，将50000美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1美精品 文档元= 6.25元人民币，中间价为1美元=6.35元人民币。则乙公司应作如下会计处理： 借：银行存款人民币(50000X6.25) 312500财务费用5000贷：银行存款美元(50000 美元)(50000X6.35) 317500(3) 其他

14、以外币计价或者结算的交易 以小企业接受外币投资为例，说明其他以外币计价或者结算的交易的会计处理。 小企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合 同约定汇率和交易当期平均汇率折算。【例57】甲公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。7 月1 日收到外商投入资本200000美元，当日即期汇率为1 美元=6.4元人民币，合同约定 的汇率是1美元=6.5元人民币。则甲公司应作如下会计处理借：银行存款美元(200000 美元)1280000贷：实收资本(200000X6.4) 12800002. 期末调整资产负债表日，小企业应当按照下列规定对外币货币

15、性项目和外币非货币性项目进行会 计处理：(1)外币货币性项目货币性项目，是指小企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿 付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债。货币性资产包括：库存现金、银行存 款、应收账款、其他应收款等；货币性负债包括：短期借款、应付账款、其他应付款、长期 借款、长期应付款等。对于外币货币性项目，小企业应采用资产负债表日的即期汇率折算。因资产负债表日即 期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损 益。【例5 8】沿用【例5 1】3月31日，甲公司尚未向乙公司支付所欠材料款。当日即 期汇率为1美元=6. 55元人民币。应付乙公司货款按期末即期汇率折算为6550000元人民 币(250X4000X6.55)，与该货款原记账本位币6600000元人民币之差50000元人民币，是 外币交易金额因汇率变动而产生的汇兑收益。甲公司应作如下会计处理：借：应付账款乙公司(美元户)50000贷：营业外收入汇兑收益50000【例5 9】沿用【例52】4月30日，甲公司仍未收到乙公司发来的销售货款。当日 的即期汇率为1美元= 6.6元人民币。乙公司所欠销售货款按当日即期汇率折算为9900000 元人民币(6000X250X6.6)，与该货款原记账本位币之差额为75000元人民币(9900000