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1、报表的编制措施（二)资产负债表的格式和内容 资产负债表的格式分为账户式和报告式两种。 1.账户式资产负债表 账户式资产负债表,其基本构造分为左右两方,左方为资产方,反映公司各项资产的状况；右方为负债及所有权益方,反映资产来源的状况。资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计。其简化格式如下表所示:资产负债表 根据公司会计准则第30号-财务报表列报的规定，国内公司的资产负债表采用账户式构造4/6环节/措施资产负债表的项目分类与排列 因国内会计准则规定公司只能采用账户式资产负债表格式,因此下面有关资产负债表的所有简介及举例均以账户式资产负债表为根据。 1.资产项目的分类与排列原则：根据资产的
2、流动性强弱顺序排列,流动性强者在前，流动性弱者在后。（所谓资产的流动性,是指资产的变现能力，即能否变现以及能否及时或不受约束地变现。) （）流动资产涉及的项目依次排列为:货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收股利、应收利息、其她应收款、存货、一年内到期的非流动资产、其她流动资产。 （2）非流动资产涉及的项目依次排列为：可供发售金融资产、持有至到期投资、长期应收款、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、生产性生物资产、油气资产、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用、递延所得税资产、其她非流动资产。 2负债类项目的分类与排列 原则：按照归还
3、期限顺序排列,归还期短(一年以内)者排在前面，归还期长(一年以上）者排在背面。()流动负债涉及的项目依次排列为:短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其她应付款、一年内到期的非流动负债、其她流动负债。 (2）非流动负债涉及的项目依次为：长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、估计负债、递延所得税负债、其她非流动负债。 3.所有者权益类项目的分类与排列 原则：按照永久性限度(公司可使用状况)的高下顺序排列，永久性限度高者排在前面,永久性限度低者排在背面。 所有者权益类项目涉及的项目依次为:实收资本(或股本)、资本公积、库存股、盈余
4、公积、未分派利润。 (四）资产负债表的编制 由于资产负债表是总括反映公司某一特定日期的所有资产、负债、所有者权益状况的报表,而各有关账户的期末余额分类反映公司某一特定日期的资产、负债和所有者权益状况，资产负债表各项目的期末数与各有关账户的期末余额在反映内容上的共性,决定了资产负债表项目应根据各有关账户的期末余额填列。但是,资产负债表各项目反映的内容与各有关账户反映的内容又不完全相似，有的可以从账户中直接填列,有的更概括，有的更为集中。因此，资产负债表各项目有的直接根据有关账户的期末余额填列，有的则要根据有关账户的期末余额分析填列。 资产负债表项目的具体填列措施如下。 1.表中各项年初余额的填列
5、 资产负债表年初余额栏内各项数字,应根据上年末资产负债表期末余额栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调节，填入表中年初余额栏内。2.表中各项目期末余额的填列 资产负债表期末余额栏内各项数字，应根据会计账簿记录填列。其中，大多数项目可以直接根据账户余额填列,少数项目则要根据账户余额进行分析、计算后填列，具体填列措施有如下几种:(1)直接根据总分类账户余额填列 资产负债表中大多项目的数字可以根据有关总分类账户的余额直接填列。有些报表项目与会计科目相似，如交易性金融资产、应收票据、合计折旧、短期借
6、款、其她应付款、实收资本、资本公积、盈余公积等。（2）根据若干个总分类账户的期末余额计算填列例如货币资金项目应根据库存钞票、银行存款、其她货币资金总分类账户期末余额合计数填列;存货项目应根据在途物资、原材料、生产成本、周转材料、库存商品等账户余额合计填列;长期股权投资项目应按照长期股权投资账户余额扣除长期股权投资减值准备账户余额后填列；固定资产项目应按照固定资产账户余额扣除合计折旧和固定资产减值准备账户余额后填列；无形资产项目应按照无形资产账户余额扣除合计摊销和无形资产减值准备账户余额后填列;由于公司在会计年度内一般采用表结账不结的结账措施,因此在会计年度内的各月末的资产负债表中的未分派利润项
7、目应根据本年利润和利润分派账户的贷方余额合计填列，如果这两个账户合并后浮现借方余额，则作为亏损，以负数填列。 ()根据总分类账户所属明细分类账户余额分析、计算后填列 资产负债表某些项目不能根据总分类账户的期末余额，或若干个总分类账户的期末余额计算填列，需要根据有关账户所属的有关明细账户的期末余额计算填列，如应收账款、预付款项、应付账款及预收款项等项目。 应收账款项目应根据应收账款总分类账户所属的各明细账户的期末借方余额和预收账款总分类账户所属各明细分类账户的期末借方余额合计数减去坏账准备科目中有关应收账款和预收账款计提坏账准备期末余额后的金额填列。即如果应收账款总分类账户所属的明细账户浮现贷方
8、余额应在预收款项项目中反映；如预收账款总分类账户所属的明细账户浮现借方余额时，应合并填列在本项目内。（这两个账户反映的都是销售货款的结算状况，因此放在一起合并计算。） 预付账款项目应根据预付账款和应付账款总分类账户所属各明细分类账户的期末借方余额合计填列,即如果应付账款账户所属的明细账户有借方余额也在本项目内合并反映。 (这两个账户反映的都是购货环节的货款结算状况,因此放在一起计算。)应付账款项目应根据应付账款和预付账款总分类账户所属各明细分类账户的期末贷方余额合计填列。如应付账款明细账户有借方余额应在预付款项项目内反映。 预收账款项目应根据预收账款和应收账款总分类账户所属各明细分类映户的期末
9、贷方余额合计填列。如预收账款明细账户有借方余额的应在应收账款项目内反映。 （4)根据总账账户和明细账户余额分析计算填列 资产负债表上某些项目不能根据有关总账账户的期末余额直接填列或计算填列,也不也许根据有关账户所属有关明细账户的期末余额计算填列，需要根据总账账户和明细账户余额分析计算填列,如长期借款项目，要根据长期借款总账账户余额扣除长期借款账户所属的明细账户中反映的将在一年内到期的长期借款部分计算填列。 (五)资产负债表编制举例【例】ABC有限责任公司209年月31日,各账户的期末余额如下表所示:科目余额表阐明：针对期末数据，以上账户余额中有三笔存在如下状况： （）应收账款总账账户借方余额4
10、0210元由两部分构成:所有借方有余额的明细账户合计5210元；所有贷方有余额的明细账户合计5000元。 （2）预付账款总账账户借方余额00元由两部分构成:所有借方有余额的明细账户合计000元;所有贷方有余额的明细账户合计100元。 （3)应付账款总账账户贷方余额7912元由两部分构成:所有借方有余额的明细账户合计000元;所有贷方有余额的明细账户合计910元。 根据上述数据，AC公司209年1月1日编制的资产负债表如下（年初余额省略):资产负债表本例中,资产负债表有关数据计算阐明如下: (1）货币资金项目金额是根据库存钞票和银行存款两个账户余额合计填列的，即货币资金项目金额=50+60=0元
11、。 (2)交易性金融资产、应收票据、其她应收款、短期借款、其她应付款、应交税费、应付职工薪酬、长期借款、实收资本和盈余公积项目直接根据总账账户余额填列。 （3）应收账款项目金额=应收账款所属明细账户的借方余额之和+预收账款所属明细账户的借方余额之和坏账准备账户的余额4510+720449元。 (4）预收账款项目金额=应收账款所属明细账户的贷方余额之和+预收账款所属明细账户的贷方余额之和=5000+1000=1000元。 (）应付账款项目金额应付账款所属明细账户的贷方余额之和+预付账款所属明细账户的贷方余额之和=8120+100=902元。 （6）预付账款项目金额=应付账款所属明细账户的借方余额
12、之和预付账款所属明细账户的借方余额之和=000+10000=1500元。 （）存货项目的金额是根据原材料、生产成本和库存商品账户余额的合计数填列的，即存货项目的余额=1500+18+200280200元。 （8）长期股权投资项目金额是根据长期股权投资账户余额减去长期股权投资减值准备账户余额后计算填列的，即长期股权投资项目的金额=305-1000=9050元。 （9）固定资产项目的金额是根据固定资产账户余额减去合计折旧账户余额后计算填列的，即固定资产项目的金额=8=18352元。 （10)无形资产项目的金额是根据无形资产账户余额减去合计摊销账户余额后计算填列的,即无形资产项目的金额=0=300元
13、。 （1)本年利润贷方余额0元代表公司当年实现的利润,利润分派贷方余额24元代表公司截止到上年末合计留存的利润。在填列资产负债表期末数时,要将这两者加总计算未分派利润项目金额，代表截止到本期末合计留存的利润。因此,未分派利润金额=0+235225420元。 二、利润表 (一）利润表的概念和意义 .概念 利润表又称收益表、损益表,它是用以反映公司在一定期期（如年度、季度、月份)内经营成果的报表。利润表是以收入费用=利润的会计等式为根据编制的。 从性质上讲，利润表是一种动态的财务报表,它是将一种会计期间内的收入、收益与同一会计期间的成本、费用进行配比,求出该会计期间的净利润(亏损)。换言之，报表中
14、反映的财务状况是某一时期公司生产经营的成果,是一种时期数。（资产负债表反映的是一种时点数） 2意义（1)通过利润表可以理解公司某一期间实现净利润或发生亏损状况；（2）分析公司利润筹划的执行状况及利润增减变化的因素;（)评价公司经济效益的高下;(4）判断公司的赚钱能力以及将来一定期期内的赚钱趋势。 (二)利润表的格式 利润表作为一种反映公司经营成果的财务报表,必须涉及影响某一会计期间的所有损益内容，既要涉及来自生产经营方面已实现的各项收入、已耗费需要在本期配比的各项成本、费用，也要涉及本期发生的投资收益(或损失）和各项营业外收支。利润表的格式有多步式和单步式两种。 1多步式利润表 多步式的利润表是按照公司利润的构成内容分层次分环节地、逐渐逐项计算编制而成的报表，它根据经营活动与非经营活动对公司利润的奉献状况排列编制。根据会计准则的规定,国内公司的利润表采用多步式，其环节如下: （1)营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益 ()利润总额营业利润营业外收入-营业外支出 （)净利润=利润总额-所得税费用 其中:营业收入主营业务收入+其她业务收入营业成本=主营业务成本+其她业务成本 多步式利润表基本格式如下所示：利润
